Исторический аспект. Понятийный аппарат
Отчет о движении денежных средств имеет, как и бухгалтерский баланс, и отчет о прибылях и убытках, определенную самостоятельную функцию: раскрыть информацию о движении денежных потоков, о наличии достаточных денежных средств для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации и об оценке тенденций и факторов изменения дебиторской и кредиторской задолженности.
Данный отчет характеризует изменения финансового положения организации в размере текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.Отчет о движении денежных средств является одной из новых форм отчетности не только в РФ, но и в странах с развитой экономикой. Стандарт этого отчета был введен в США в 1987 г. В систему международных стандартов данный отчет был включен в 1992 г. (см. IAS 7).
В российской системе бухгалтерского учета сведения о движении денежных средств как одного из разделов отчета о финансовых результатах впервые появились в отчете за 9 месяцев 1995 г. Однако в качестве самостоятельной формы отчет о движении денежных средств (ф. № 4) утвердился только в 1996 г. Порядок составления и сама форма отчета претерпели значительные изменения с 2003 г. Структура и содержание отчета о движении денежных средств в настоящее время определяются ПБУ 4/99 и приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.
Введение в состав годовой бухгалтерской отчетности данного отчета определяется отсутствием необходимых показателей о состоянии и движении денежных средств в отчете о прибылях и убытках организации. Отчет о прибылях и убытках отражает процесс формирования финансовых результатов деятельности организации за отчетный период, показывая соотношение между доходами и расходами организации за указанный период. Доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.
е. принципом начислений, хотя движение денежных средств часто не соответствует движению доходов и расходов организации. Такое несоответствие происходит по ряду причин:• во-первых, погашение задолженности покупателями не всегда происходит в том же отчетном периоде, в котором организация признает выручку от продаж; в бухгалтерском учете отражается проводкой: Д-т 62 и К-т 90-1, но денежные средства на расчетный счет до даты составления отчета не поступили;
• во-вторых, расходы по оплате задолженности поставщикам, персоналу организации, бюджету, органам социального страхования и т. п. признаны в отчете о прибылях и убытках, но в этом же отчетном периоде данные расходы не были произведены. Например, при закупке сырья и материалов момент их приобретения наступает раньше момента их списания на фактическую себестоимость проданной продукции. Также в случае различия момента приобретения сырья и материалов и момента их оплаты может возникнуть как период авансирования закупок материалов (Д-т 60 К-т 51), так и период погашения кредиторской задолженности (например, поставка материала предшествует их оплате: Д-т 10 К-т 60);
• в-третьих, исполнение обязательств покупателей (и иных дебиторов), как и обязательств организации перед поставщиками (и иными кредиторами), может осуществляться как в денежной форме, так и неденежной (взаимозачет, бартер и т. д.). В данном случае чистый доход (прибыль) организации будет отличаться от чистого движения денежных средств на сумму разницы между неденежным исполнением обязательств дебиторами и неденежным исполнением обязательств перед кредиторами;
• в-четвертых, денежные поступления и выплаты, связанные с финансовой и инвестиционной деятельностью организации, могут не отражаться в отчете о прибылях и убытках, т. е. не участвовать в создании чистой прибыли (убытка) текущего отчетного периода.
Таким образом, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности должным образом отражает текущие результаты деятельности организации в отчетном периоде, однако его использование не дает возможности показать такую критическую для предпринимательской деятельности переменную, как изменение денежных средств [38].
На практике часты случаи, когда денежные выплаты предваряют момент признания расходов, а получение денежных средств происходит после признания доходов.
При наличии положительной чистой прибыли организация испытывает дефицит денежных средств или, имея денежные средства на расчетном счете, погашает кредиты банка или приобретает новые основные средства (что само по себе не влияет на чистую прибыль текущего периода, но оказывает непосредственное влияние на величину денежных средств). Это также способствует их дефициту при прибыльной работе организаций в целом [48].Достоверности данных отчета о движении денежных средств возможно достичь только при четком понимании категории денежные средства, однако разные стандарты учета определяют ее по-разному.
Денежные средства — это наиболее ликвидная часть активов организации, представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в российской и иностранной валюте, а также платежные и денежные документы.
К денежным средствам прежде всего относятся средства в кассе организации (счет 50), на расчетных (счет 51), валютных (счет 52) и специальных счетах (счет 55), прочие аналогичные средства. Основным критерием отнесения актива к денежным средствам является его готовность к немедленному использованию в качестве средства платежа.
Однако наряду с денежными средствами в составе высоколиквидных активов организации ряд бухгалтерских стандартов выделяет “почти деньги”, или денежные эквиваленты. Денежные эквиваленты — краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть обращены в точно известные суммы денежных средств и подвергают незначительному риску изменения ценности.
К денежным эквивалентам могут быть отнесены финансовые вложения со сроком обращения не более трех месяцев (казначейские векселя, краткосрочные коммерческие векселя, прочие краткосрочные обязательства денежного рынка, которые удовлетворяют перечисленным выше условиям).
Начиная с 2003 г. российские стандарты учета не дают четкого определения категории “денежная база отчета о движении денежных средств”. В то же время в рекомендованной приказом № 67н форме отчета ф.
№ 4 имеется строка “чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов”. До 2003 г. денежная база ограничивалась средствами, учитываемыми на счетах 50, 51, 52, 55 (отмененная ныне Инструкция о порядке... 1996, п. 4.11), без включения средств, учитываемых на счетах 57 “Переводы в пути” и 58 “Финансовые вложения” (изменения, внесенные в План счетов 2000 г. к разделу счетов учета денежных средств). Это приводит к ряду проблем.Так, авторы книги под редакцией А. А. Касьянова “Годовой отчет-2008” счет 57 при составлении отчета ф. № 4 включают в расчет движения денежных средств. Авторы книг аналогичного названия под редакцией В. И. Мещерякова и О. Г. Лапиной этот счет не включают как в расчет ф. № 4, так и в итог строки 260 бухгалтерского баланса.
Если к концу отчетного периода счет 57 не закрыт, то в отчете о движении денежных средств будет показана заниженная сумма денежных средств, принадлежащая организации, только потому, что средства находятся в процессе смены своей формы (наличные — в безналичные, валютные — в рублевые и обратно, безналичные на одном счете — в безналичные на другом).
Часть средств, учитываемых на счете 58, по своему экономическому содержанию представляют собой денежные эквиваленты. Но российские стандарты учета полностью исключили денежные эквиваленты из базы отчета о движении денежных средств, хотя в отчете ф. № 4 включена строка “чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов”.
Еще по теме Исторический аспект. Понятийный аппарат:
- 38 МЕТОДЫ, КОНЦЕПЦИИ И ПОНЯТИЙНЫЙ АППАРАТ ПОЛИТИЧЕСКОЙ СОЦИОЛОГИИ
- Глава 2. Сущность, содержание, понятийный аппарат общей теории национальной безопасности
- Исторический аспект
- КАКОЙ АППАРАТ БЫВАЕТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ?
- Аппарат ЦК
- Типы административного аппарата
- Оптимизаций управленческого аппарата
- § 122. Государство — паразитический аппарат
- УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АППАРАТ В УСЛОВИЯХ КРИЗИСА
- 2.2. Аппарат антимонопольного регулирования
- Обновление производственного аппарата кризисной фирмы
- Какие теории происхождения государства и государственного аппарата существуют?