<<
>>

Международная стандартизация бухгалтерской отчетности

Регулирование бухгалтерского учета в разных странах имеет существенные различия. В ряде стран (Аргентина, Франция, Герма­ния) многие учетные стандарты возведены в ранг государственных законов, обязательных для исполнения, в других странах (США, Англия) большинство стандартов носит рекомендательный характер.

Так, в Англии учетные стандарты разрабатываются профессиональ­ной неправительственной организацией — Комитетом по учетным стандартам, и стандарты не имеют юридической силы. Любая компа­ния может исполнять их лишь в той степени, в какой она считает это оправданным и выгодным. Таким образом, даже в одной стране име­ются значительные расхождения в практике ведения учета и подго­товки отчетности.

Дело осложняется с выходом компании на международный рынок — необходимо руководствоваться и учетными стандартами третьих стран, а также крупнейших фондовых бирж. Усиление роли мультинациональных корпораций явилось одним из решающих факторов возникновения потребности гармонизации учета. Значи­тельные расхождения в правилах учета и составления отчетности ока­зывают существенное влияние на рынки международного капитала. Проведенный двумя американскими экспертами опрос ведущих участников торгов на биржах ценных бумаг показал, что 56% круп­нейших инвесторов требуют повышенной нормы прибыли на свой ка­питал, объясняя такую позицию неоднозначностью информации бух­галтерской отчетности, обусловленной различиями в способах ее составления1.

1 Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 2000. С. 345.

Следовательно, встает проблема стандартизации учета на между­народном уровне, которая ведется по различным направлениям: международным, региональным, национальным. Рассмотрим наибо­лее важное направление, которое предлагает Комитет по междуна­родным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee — IASC), основанный в 1973 г.

ведущими про­фессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Кана­ды, Франции, Японии, Германии, Великобритании, Мексики, Голландии, Ирландии и США. В настоящее время в него входят бух­галтерские организации из 100 стран мира. К концу 2001 г. Комитет разработал следующие международные стандарты (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Перечень международных стандартов финансовой отчетности

Номер

стандарта

Наименование стандарта Год ввода в действие Год

пересмотра

Год ввода в действие
1 2 3 4 5
IAS1 Представление финансовой отчет­ности 1975 1997 1999
IAS2 Запасы 1975 1993 1995
IAS4 Учет амортизации 1976 1995
IAS7 Отчет о движении денежных средств 1977 1992 1994

1 Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 2000. С. 345.

Номер

стандарта

Наименование стандарта Год ввода в действие Год

пересмотра

Год ввода в действие
1 2 3 4 5
IAS8 Чистая прибыль или убыток за период.
Фундаментальные ошиб­ки и изменения в учетной политике
1979 1993 1995
IAS10 Условные события и события, про­исшедшие после отчетной, даты 1980 1995
IAS 31 Договоры подряда 1980 1993 1995
IAS 12 Налоги на прибыль 1980 1996 1998
IAS14 Сегментная отчетность 1981 1997 1999
IAS15 Информация, отражающая влияние изменения цен 1983 1995
IAS16 Основные средства 1983 1993 1995
IAS 17 Аренда 1984 1997 1999
IAS18 Выручка 1984 1993 1995
IAS19 Вознаграждение работникам 1985 1993 1995
IAS20 Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о прави­тельственной помощи 1984 1995
IAS21 Влияние изменений валютных курсов 1985 1993 1995
IAS22 Объединения компаний 1985 1993 1995
IAS23 Затраты по займам 1986 1993 1995
IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах 1986 1995
IAS 25 Учет инвестиций 1987 1995
IAS 26 Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения 1988 1995
IAS27 Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние ком­пании 1990 1995
IAS 28 Учет инвестиций в ассоциирован­ные предприятия 1990 1995
IAS29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции 1990 1995
IAS30 Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогич­ных финансовых институтов 1991 1995

1 2 з 4 5
IAS 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности 1991 1995
IASS 32 Финансовые инструменты: раскры­тие и представление информации 1996
IAS 33 Прибыль на акцию 1998
IAS 34 Промежуточная финансовая отчет­ность 1999
IAS 35 Прекращаемая деятельность 1999
IAS 36 Обесценение активов 1999
IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы 1999
IAS 38 Нематериальные активы 1999
IAS 39 Финансовые инструменты: призна­ние и оценка 2000
IAS 40 Инвестиционная собственность 2001
IAS 41 Сельское хозяйство 2001

Если до 2000 г.

Комитет по международным стандартам финансо­вой отчетности (КМСФО) ставил задачу гармонизации (harmo­nization) национальных стандартов, то новый устав КМСФО преду­сматривает процесс конвергенции (convergency). Конвергенция рассматривается как поиск консенсуса и принятие по одному и тому же вопросу национальных стандартов, максимально приближенных друг к другу, если единого международного стандарта по этой теме невозможно достигнуть. Таким образом, конвергенция предполагает сокращение различий и максимальное сближение национальных стан­дартов. Достигнутое между КМСФО и Советом по стандартам финан­совой отчетности США соглашение предусматривает, что к 2005 г. должны быть устранены основные различия между этими двумя стан­дартами. Официально сделано заявление о намерениях работать над конвергенцией стандартов на основе подходов, обеспечивающих высо­кое качество финансовой отчетности. Поддержка процесса конвер­генции будет реализована путем постоянной работы над совместны­ми проектами и координацией программ работы Комитета и Совета.

Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC) и Европей­ская комиссия приветствовали достижение этого соглашения. Если процесс конвергенции стандартов будет успешно реализован, то SEC

рассмотрит вопрос о том, чтобы разрешить иностранным компаниям представлять документы на фондовом рынке США, используя МСФО без выверки данных с US GAAP. Таким образом, возникла основа для создания единого для всего мира подхода к стандартам финансовой отчетности.

Вместе с тем исследования КМСФО национальных систем финансовой отчетности 59 стран, в том числе и России, показали, что во многих национальных стандартах продолжают сохраняться суще­ственные отличия от МСФО. Исследование охватывало главным образом компании, акции которых котируются на фондовых биржах. Из 59 обследованных стран 56 приняли (или намерены принять) МСФО либо планируют осуществить конвергенцию.

Стратегия конвергенции имеет ряд различий и предполагает:

• постепенное принятие в качестве обязательных национальных стандартов;

• замену национальных стандартов на МСФО с дополнениями по вопросам, не отраженным в МСФО;

• устранение различий между МСФО и национальными стан­дартами, где это возможно и целесообразно.

Существуют серьезные препятствия на пути реализации конвер­генции.

Прежде всего, это сложный характер отдельных стандартов по финансовым инструментам и стандартам, в основе которых лежит учет по справедливой стоимости. Важной проблемой является нало­говая ориентация национальных систем бухгалтерского учета. Суще­ствующая связь между бухгалтерским и налоговым учетом рассматри­вается как потенциальный барьер на пути конвергенции. Возникают сложности с национальными планами счетов, которые не всегда адап­тированы к требованиям МСФО, а также сложности с отсутствием подробных инструкций по применению МСФО. Кроме того, ограни­ченность национальных рынков капитала изначально снижает цен­ность применения МСФО.

МСФО переведены еще не на все языки мира, не все переводы утверждены КМСФО. Почти в 30% стран обучение МСФО на нацио­нальном языке не проводится, что создает дополнительные трудности для тех, кто составляет финансовую отчетность и проводит ее аудит.

Учитывая отмеченные трудности, при разработке планов конвер­генции и их реализации следует анализировать целесообразность составления отчетности по МСФО для различных групп организа­ций. В странах, где существуют многочисленные отличия национальных стандартов бухгалтерского учета от МСФО, переход может быть эффективен лишь для ограниченного числа компаний, акции которых котируются на фондовых биржах, и при наличии хорошо под­готовленных специалистов в области бухгалтерского учета.

Рассмотрим существующие различия в формировании показа­телей финансовой отчетности согласно российскому законодатель­ству и МСФО. Важнейшая проблема международных стандартов заключается в том, что они носят рекомендательный характер. Кро­ме того, они дают достаточно общее описание рассматриваемых вопро­сов и способов их решения. Большое место в стандартах отводится терминологии, определениям различных понятий и категорий. Кон­кретные бухгалтерские счета не упоминаются. В последние годы чле­ны Комитета по международным стандартам пришли к выводу, что необходимо внести большую определенность в некоторые стандар­ты, достигнув тем самым и большей сопоставимости бухгалтерской отчетности.

В 1989 г. опубликован проект уточнений к стандартам. В 90-е годы XX в. уточнены практически все учетные стандарты.

Согласно международному стандарту МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» финансовая отчетность — это структуриро­ванное представление информации о финансовом положении, финан­совых результатах деятельности и движении денежных средств ком­пании, полезной широкому кругу пользователей при принятии управленческих решений. Главной задачей финансовой отчетности является удовлетворение потребностей широкого круга пользовате­лей в финансовой информации. Финансовая отчетность должна вклю­чать информацию об активах, обязательствах, собственном капита­ле, доходах и расходах, движении денежных средств. Эта информация и информация, содержащаяся в приложениях к финансовым отчетам, помогает пользователям прогнозировать способность организации аккумулировать экономические выгоды.

Полный комплект финансовой отчетности согласно МСФО 1 включает:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет об изменениях капитала;

• отчет о движении денежных средств;

• учетную политику и приложения.

Стандарт раскрывает структуру и содержание каждой из форм отчетности. Он был пересмотрен в 1997 г. и вступил в действие с 1999 г. Рассмотрим основные требования к представлению инфор­мации в формах финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Бухгалтерский баланс должен включать информацию о финан­совом положении организации. Он раскрывает информацию об основ­ных средствах, нематериальных активах, денежных средствах и их эквивалентах, запасах, дебиторской и кредиторской задолжен­ности, финансовых активах, инвестициях, налоге на прибыль и нало­говых обязательствах и требованиях, капитале и резервах и доле мень­шинства. Дополнительная информация, раскрывающая содержание перечисленных статей, приводится в бухгалтерском балансе или при­ложениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Основная идея составления бухгалтерского баланса, как известно, заключается в раскрытии средств организации и их источ­ников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предше­ствующий период.

Отчет о прибылях и убытках представляет информацию о результатах деятельности организации. В отчете должна быть пред­ставлена информация о выручке, финансовом результате от опера­ционной деятельности, затратах по финансированию, доходах и рас­ходах зависимых и совместных предприятий, расходах по налогам, сведения о прибылях и убытках от обычной деятельности, чрезвы­чайных доходах и расходах, о доле меньшинства и чистой прибыли или убытке за отчетный период. Дополнительная информация, рас­крывающая содержание перечисленных статей, приводится в бухгал­терском балансе или приложениях к финансовой отчетности в соот­ветствии с требованиями МФСО. Для отчета о прибылях и убытках стандарт предусматривает две альтернативные формы, одна из кото­рых классифицирует расходы в соответствии с их происхождением, другая — в соответствии с их функциями. Классификация расходов по происхождению означает, что такие статьи, как заработная плата, амортизация и т.д., отражаемые в отчете о прибылях и убытках, пред­ставляют собой просто суммы однородных издержек. Классифика­ция расходов по функциям подразумевает их анализ в разрезе трех основных статей: себестоимости продажи, коммерческих и админи­стративных расходов. Такой подход считается наиболее распростра­ненным. Основная идея отчета о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в отчетном периоде выручки путем при­бавления суммы полученных в отчетном периоде доходов и вычитания суммы произведенных расходов, что в итоге дает величину чис­той прибыли за отчетный период.

Отчет об изменениях капитала отражает информацию об уве­личении (уменьшении) чистых активов или состоянии компании за период. Форма представления данного отчета содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала и резер­вов и строки с перечнем их возможных изменений. Отдельной стро­кой показываются данные о чистой прибыли (убытке) за отчетный период, которая является составной частью собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале компании. Основная идея отчета о движении капитала состоит в последовательной корректи­ровке остатка капитала за предыдущий период (за исключением последствий изменений в учетной политике) на суммы доходов, рас­ходов, прибыли или убытка, которые признаются на счетах капитала. В отчете раскрывается информация об изменениях в учетной поли­тике и результаты исправлений фундаментальных ошибок.

Отчет о движении денежных средств выступает в виде суще­ственного корректива к отчету о прибылях и убытках. Общая идея составления отчета заключается в определении входящих и исходя­щих денежных потоков, возникающих в отчетном периоде в резуль­тате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Суть отчета заключается в том, что в нем отражаются денежные пото­ки организации. Тем самым становятся возможными систематическое выявление условий погашения кредиторской задолженности, мини­мизация денежной наличности организации и исчисление показате­ля качества прибыли — коэффициента ее монетарности, определя­емого как отношение разности между поступлением и оттоком денежных средств к сальдо счета «Прибыли и убытки». Стандарт МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» предусматривает составление отчета двумя альтернативными методами — прямым и косвенным. Для каждого из них имеется соответствующая форма отчета. На основе прямого метода раскрываются основные составля­ющие общего поступления и общего оттока денежных средств орга­низации. На основе косвенного метода — величина чистой прибыли или убытка за отчетный период корректируется на суммы неденеж­ных операций, начислений прошлых и будущих операционных поступлений или платежей, а также на суммы доходов или расхо­дов, относящихся к инвестиционной и финансовой деятельности компании.

Учетная политика и приложения содержат основные принципы, использованные при подготовке финансовой отчетности, описание примененных способов учетной политики, прочую информацию.

В целом основные особенности подготовки и представления отчетности западными компаниями таковы:

• отчетность публикуется в виде отдельного буклета, предна­значенного для внешних пользователей, но не для представ­ления его в налоговые органы;

• в годовом отчете крупной компании часто можно видеть три вида отчета: консолидированную отчетность, отчетность мате­ринской компании и отчетность, подготовленную в соответ­ствии с международными учетными стандартами;

• баланс приводится в нетто-оценке. Многие балансовые статьи комплексные и снабжены примечаниями, приводимыми за балансом, количество и содержание примечаний не регламен­тируется;

• некоторые балансовые статьи могут не соответствовать учет­ным данным, что вполне согласуется с действующими учет­ными принципами. Например, дебиторская задолженность приводится в балансе в нетто-оценке, т.е. за минусом безна­дежных долгов;

• расположение балансовых статей может быть иным по сравне­нию с отечественными балансами (в большинстве случаев ста­тьи актива баланса размещаются в порядке убывания ликвид­ности, статьи пассива—в порядке возрастания сроков платежа);

• состав статей западного баланса не регламентирован, нет кодов статей и единообразных наименований;

• в большинстве стран отсутствует практика идентификации в балансе резервов и фондов, созданных за счет прибыли, поэтому в балансе нередко приводится одна статья «Нерас­пределенная прибыль», включающая все подобные фонды. В большинстве стран отчетность составляется по историче­ским ценам, поэтому валюта баланса совершенно не отражает рыночной стоимости компании;

• прибыль является основной характеристикой деятельности коммерческой организации, так как по этому показателю и известной методике оценки бессрочного аннуитета можно рассчитать текущую теоретическую стоимость организации;

• в отчете о прибылях и убытках предусмотрено развернутое представление затрат на производство и продажу продукции и их четкое деление на затраты прямые и косвенные;

• учет факторов риска осуществляется с помощью введения в отчет о прибылях и убытках результатов чрезвычайных обстоятельств;

• в отчете о прибылях и убытках приводится развернутое пред­ставление прибылей и убытков, полученных на финансовых рынках. Он ориентирован на исчисление чистой прибыли и доходов на одну акцию;

• составление отчета о движении денежных средств осуществля­ется альтернативными методами — прямым или косвенным;

• отсутствует понятие систематизированных забалансовых счетов;

• отчетность всегда дополняется аналитическими расшифров­ками в произвольной форме.

В связи с этим актуальны вопросы, связанные с трансформацией российской отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

[1] Исторической признается цена, существовавшая на дату приобретения актива.

<< | >>
Источник: Заббарова О.А.. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. 2005

Еще по теме Международная стандартизация бухгалтерской отчетности:

  1. Сборник практических работ. Технология составления бухгалтерской отчетности, 2012
  2. Заббарова О.А.. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, 2005
  3. Стандартизация и кастомизация
  4. О бухгалтерском учете
  5. Субъекты международного права: понятие и виды. Международный договор и международный обычай как источники международного права
  6. Международное право как регулятор международных отношений. Понятие, содержание и функции международного права
  7. ТЕМА 10. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МЕЖДУНАРОДНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ КАК УЧАСТНИКОВ МЕЖДУНАРОДНЫХ ОТНОШЕНИЙ
  8. Некоторые международные принципы, доктрины, теории. Международные организации, договоры и соглашения
  9. Глава 8. Международные организации как механизмы регулирования международных отношений
  10. 11. Участники международных отношений. Понятие и основные характеристики. Суверенные государства, международные организации и транснациональные организации как участники международных отношений.
  11. РАЗДЕЛ IV. МИРОВАЯ ЭКОНОМИКА (МЕЖДУНАРОДНАЯ ТОРГОВЛЯ И МЕЖДУНАРОДНЫЕ ФИНАНСЫ)