ТЕМА 7. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
Пояснительная записка — это самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, являющаяся важнейшей и наиболее объемной.
При составлении пояснительной записки используется вся совокупность нормативно-законодательных актов, регулирующих организацию бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Структура пояснительной записки законодательством РФ жестко не установлена, в связи с чем организации разрабатывают ее самостоятельно. Она может состоять из тематических разделов, но эти разделы не обязательно должны соответствовать разделам форм отчетности. Это не единственная структура, которую может применить организация. Данные можно объединить и по другим признакам. К тому же сведения можно представить в любой форме: в виде текста, таблиц, диаграмм.
Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в п. 4 ст. 13 Закона “О бухгалтерском учете”. Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, сведения, предусмотренные законодательством об энергосбережении и повышении энергетической эффективности.
В записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.
В пояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
В записке отражается обязательная информация и дополнительная. К обязательным данным относятся основные сведения об организации, изменения в учетной политике, показатели деятельности организации, информация по прекращаемой деятельности и т.
д. Дополнительная информация отражается в пояснительной записке на усмотрение самой организации. Можно выделить несколько основных разделов:1) сведения о деятельности фирмы;
2) основные показатели финансовой и инвестиционной деятельности организации;
3) изменения в учетной политике;
4) информация о связанных сторонах;
5) информация по сегментам;
6) информация по прекращаемой деятельности;
7) информация о государственной помощи;
8) иная существенная дополнительная информация. 1 принадлежащих АО, а также его дочерним и зависимым предприятиям.
Если АО выпустило дополнительную эмиссию акций, то в пояснительной записке необходимо указать цель дополнительного выпуска, дату и основные условия выпуска. К тому же следует отразить сведения о количестве дополнительных обыкновенных и привилегированных акций и сумму средств, полученных от размещения акций.
[1]Сведения о деятельности организации
Этот раздел должен содержать следующие сведения об организации:
• юридический адрес;
• среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;
• фамилии и должности членов исполнительных и контролирующих органов организации.
Здесь необходимо кратко описать структуру управления. Стоит также отметить, к какому виду относится данная организация: основному, зависимому или дочернему.
Если организация является акционерным обществом (АО), то в записке следует отразить количество выпущенных и оплаченных акций, количество выпущенных акций, но не оплаченных или оплаченных частично, номинальную стоимость акций,
2. Основные показатели финансовой и инвестиционной деятельности организации
В данном разделе должны найти отражение показатели и факторы, которые повлияли на финансовые результаты деятельности организации. В пояснительной записке указываются сведения о наличии (на начало и конец отчетного периода) и движении нематериальных активов и основных средств, раскрывается, как минимум, следующая информация (п.
32 ПБУ 6/01, в ред. от 27.11.2006 г.):• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);
• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности (абзац введен приказом Минфина РФ от 12.12.2005 г. № 147н);
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации;
• о наличии и структуре основных средств с учетом коэффициентов их износа, обновления и выбытия и т. п.;
• о сроках полезного использования основных средств и НМА;
• о способах оценки активов, приобретенных по договорам, которые предусматривают погашение обязательств неденежными средствами;
• об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации.
В этом разделе записки отражается информация о способах оценки материально-производственных запасов (МПЗ) по их группам, о последствиях изменений этих способов, о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог, о величине и движении резервов под снижение стоимости ценностей (п. 27 ПБУ 5/01).
Также включаются дополнительные данные, связанные с арендой основных средств, с финансовыми вложениями, с дебиторской и кредиторской задолженностью.
Кроме того, указываются изменения уставного, резервного или добавочного капитала (п. 27 ПБУ 4/99).В пояснениях необходимо отметить наличие на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, указать объемы продаж по видам деятельности, расшифровать затраты на производство (издержки обращения), прочие доходы и расходы.
В этом разделе также должна быть отражена информация о выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности.
Если в организации имели место чрезвычайные факты хозяйственной деятельности, то о них и о их последствиях тоже следует написать в пояснительной записке.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должна отражаться информация (п. 17 ПБУ 15/2008):
• о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
• величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
• сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;
• суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов;
• величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).
В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит в пояснительной записке информацию о недополученных суммах (п. 18 ПБУ 15/2008).
Из п. 25 ПБУ 18/02 следует, что в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:
• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
• постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
• постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
• суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
• причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
• суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
В данном разделе записки следует отразить динамику экономических и финансовых показателей деятельности организации за последние несколько лет. Для этого необходимо расшифровать состав прибылей и убытков, прочих доходов и расходов.
При характеристике платежеспособности организации обращается внимание на денежную наличность в кассе и на расчетном счете; на сумму убытков и просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность; на не погашенные в срок кредиты и займы; на расчеты с бюджетом.
3. Изменения в учетной политике
Данный раздел пояснительной записки содержит основные изменения в учетной политике организации на следующий отчетный год (п. 4 ст. 13 Закона “О бухгалтерском учете”), а именно изменения, способные повлиять на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Они подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. В записке раскрываются как изменения учетной политики за отчетный год, так и изменения, предусмотренные на следующий год.
В пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, которые обеспечивают пользователей данными, необходимыми им для реальной оценки результатов деятельности фирмы (п. 24 ПБУ 4/99).
В пояснительной записке раскрываются существенные способы ведения бухгалтерского учета (раздел III, ПБУ 1/2008). К ним относятся:
• амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;
• оценки производственных запасов, товаров, НЗП и готовой продукции;
• признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и др.
Минимальная информация об изменениях должна включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год данные периодов, предшествовавших отчетному году, скорректированы (раздел IV ПБУ 1/2008).
4. Информация о связанных сторонах
В этом разделе записки раскрывается информация о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций (п.
1 ПБУ 11/2008).Информация о связанных сторонах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела (п. 14 ПБУ 11/2008).
Информация о связанных сторонах раскрывается в случаях, если:
• организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние другим юридическим лицом;
• организация контролирует или оказывает значительное влияние на другое юридическое лицо;
• организация и другое юридическое лицо контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или физическим лицом (группой лиц).
В соответствии с п. 10, 12 ПБУ 11/2008 в пояснительной записке по каждой связанной стороне раскрывается следующая информация:
• характер взаимоотношений со связанной стороной;
• виды операций, проводимых со связанной стороной;
• объем операций каждого вида (в абсолютном и относительном выражении);
• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
• условия и сроки осуществления расчетов по операциям и форма расчетов;
• величина созданных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
• величина списанной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам;
• вознаграждение основному управленческому персоналу.
В составе информации о связанных сторонах организация,
составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых такой организацией основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:
• краткосрочные вознаграждения — суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т. п. платежи в пользу основного управленческого персонала);
• долгосрочные вознаграждения — суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты;
• вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);
• вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;
• иные долгосрочные вознаграждения.
5. Информация по сегментам
Организация, составляющая сводную отчетность, должна руководствоваться ПБУ 12/2000 “Информация по сегментам”. Сегмент представляет собой часть деятельности организации в хозяйственных условиях. Отчетные сегменты — это сегменты, по которым информация раскрывается в бухгалтерской отчетности. Принципы отнесения информации к отчетным сегментам определены в п. 9 ПБУ 12/2000.
Существует два вида сегментов: операционные и географические. Выделение информации по операционным сегментам означает, что несколько видов товаров, работ, услуг включаются в однородную группу по схожим признакам. Информация по географическому сегменту может формироваться, например, по определенному региону или нескольким регионам РФ. Она также может выделяться по местам расположения активов, рынков сбыта.
6. Информация по прекращаемой деятельности
Информацию по прекращаемой деятельности следует раскрывать в следующем порядке (п. 11 ПБУ 16/02):
а) описание прекращаемой деятельности:
- операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
- дата признания деятельности прекращаемой;
- дата или период, в которых ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
в) суммы доходов, расходов, прибылей и убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
Информация, указанная на подп. “а” и “б”, раскрывается организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Информацию, предусмотренную подп. “в” и “г”, рекомендуется раскрывать в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств соответственно или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
По тем активам и обязательствам, по которым организация заключила договоры купли-продажи, в записке отражаются:
• продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на выбытие);
• сроки поступления денежных средств;
• сумма соответствующих активов и обязательств.
По резервам по прекращаемой деятельности организация раскрывает информацию согласно ПБУ 8/01 “Условные факты хозяйственной деятельности”. Резерв подлежит пересмотру и корректировке по состоянию на конец каждого отчетного периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности.
В записке организация раскрывает информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность прекращается, до отчетного периода, когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена или организация от нее отказалась. В случае отмены программы прекращения деятельности суммы резервов и убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению (п. 20 ПБУ 16/02). Вся информация представляется раздельно по каждой части прекращаемой деятельности (п. 21 ПБУ 16/02).
Информация за прошлые отчетные периоды, представленная после признания деятельности прекращаемой, корректируется с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств. Это необходимо для сопоставимости отчетных данных с предшествующими показателями отчетных периодов (п. 22 ПБУ 16/02).
7. Информация о государственной помощи
Государственная помощь организации может предоставляться в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей), а также в виде земельных участков, природных ресурсов и другого имущества.
В пояснениях к бухгалтерской отчетности организации указывается следующая информация в отношении государственной помощи:
• характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
• назначение и величина бюджетных кредитов;
• характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
• не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
8. Дополнительная информация
В случае необходимости в пояснительной записке указывается порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу в записке могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). В этом разделе следует охарактеризовать текущую платежеспособность (наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом); произвести оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся: характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Кроме того, приводится оценка деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
Еще по теме ТЕМА 7. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА:
- ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
- Тема: Институты ЕС.
- Тема №4. Регламентация УП
- Тема: Международная интеграция
- Тема: Законодательство и бюджет ЕС
- Тема: Отношения между РМ и ЕС
- ТЕМА 3. Грошовий ринок
- ТЕМА 4. Грошові системи
- ТЕМА 9. Теорія грошей
- ТЕМА 14. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ОТНОШЕНИЯ
- Тема 13. Мировое хозяйство
- Тема 19. Инфраструктура рынка
- Тема №7. Деловая карьера
- Тема №10. Персональный менеджмент
- ТЕМА 3. АНТИКРИЗИСНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ