Характеристика понятийного аппарата
Консолидированная финансовая отчетность — это отчетность группы юридических лиц, призванная характеризовать финансовое положение на отчетную дату и финансовый результат за отчетный период. Правила ее составления и представления определяются МСФО1 и нормативными актами Министерства финансов РФ1 2.
В настоящее время составление консолидированной отчетности не является обязательным.[1]МСФО (IAS) 27 “Консолидированная финансовая отчетность”.
2Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112.
Консолидированная отчетность составляется на основе бухгалтерских отчетов организации, входящих в группу и вспомогательных (разработочных) таблиц, составленных по данным бухгалтерской отчетности организации.
Понятия “материнская компания”, “дочерняя организация”, “группа”:
В МСФО материнская компания (организация) — это организация, имеющая одну или несколько дочерних организаций. Материнская компания может иметь инвестиции в ассоциированные компании или совместную деятельность (п. 4 IAS 27).
В РСБУ головная организация — организация, имеющая дочерние и зависимые общества (п. 1.1 приказа от 30 декабря 1996 г. № 112 “О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности” (далее — приказа № 112)). Головная организация по отношению к дочерним обществам выступает как основное общество (товарищество), по отношению к зависимым обществам — как преобладающее (участвующее) общество (п. 1.2 приказа № 112).
Как видно из приведенных определений, понятия головной организации в РСБУ и материнской организации в МСФО совпадают, если материнская организация (МСФО) является инвестором в ассоциированные компании.
В МСФО дочерняя организация — это организация, находящаяся под контролем материнской компании, которая контролирует формирование его совета директоров или является владельцем более 50% его акционерного капитала по номинальной стоимости.
В РСБУ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (п. 1 ст. 105 ГК РФ).
Понятие категории дочерней организации в МСФО и РСБУ близки по содержанию. Различие состоит в том, что в МСФО дочерняя организация определяется через понятие “контроль”, а в РСБУ через признаки такого контроля.
В МСФО группа (корпорация) — это материнская организация и ее дочерние общества при полном контроле над ними.
В РСБУ группой называется группа взаимосвязанных организаций (п. 1.1 приказа № 112). Группой в целях сводной отчетности называется головная организация с ее дочерними и зависимыми организациями.
Несмотря на отдельные различия в терминологии, экономическое содержание группы в РСБУ и МСФО в целом совпадают, поскольку различия в определении группы не приводят к различиям в составе отчетности для консолидации.
Понятие “контроль”:
В МСФО контроль — это полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получить выгоды от ее деятельности.
Контроль осуществляется, если материнская организация прямо или косвенно через дочерние организации владеет более чем половиной голосующих акций (п. 4 IAS 27).В РСБУ понятие “контроль” введено Положением по бухгалтерскому учету “Информация о связанных сторонах” (ПБУ 11/2008). Юридическое лицо, как правило, имеет возможность определять решения, принимаемые другим юридическим лицом, в целях получения экономической выгоды от деятельности последнего (контролировать другое юридическое лицо) при выполнении определенных условий (п. 7 ПБУ 11/2008).
Понятие “контроль” в обоих нормативных актах совпадает.
Понятия “зависимое общество” в РСБУ, “ассоциированные компании” в МСФО и “значительное влияние”:
В РСБУ хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (п. 1 ст. 106 ГК РФ). Согласно п. 8 ПБУ 11/2008 юридическое и (или) физическое лицо оказывает значительное влияние на другое юридическое лицо, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролирует его. Значительное влияние может иметь место в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных документов, заключительного соглашения, участия в наблюдательном совете и других обстоятельствах.
В МСФО ассоциированная компания — это организация, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние, но которая не является ни дочерней организацией, ни организацией, занимающейся совместной деятельностью (п. 2 IAS 28).
Из вышеизложенного видно, что понятия “зависимое общество” в РСБУ и “ассоциированная компания” в МСФО практически совпадают.
Понятия “сводная отчетность” в РСБУ и “консолидированная отчетность” в МСФО:
В РСБУ сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период взаимосвязанных организаций. Сводная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах (п. 1.2 приказа № 112). Головная организация может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у нее только зависимых обществ (подп. 2 п. 1.8 Приказа № 112).
В МСФО консолидированная финансовая отчетность — это финансовая отчетность группы, подготовленная единой экономической организацией (п. 4 IAS 27). Материнская организация представляет консолидированную финансовую отчетность, в которой она консолидирует свои инвестиции в дочерние организации (п. 9 IAS 27).
Материнская или дочерняя организации могут быть инвесторами ассоциированной организации или предпринимателями в совместно контролируемой организации. В таких случаях консолидированная финансовая отчетность, подготовленная и представленная в соответствии с IAS 27, должна отвечать требованиям, предъявляемым IAS 28 “Инвестиции в ассоциированные организации” и IAS 31 “Участие в совместной деятельности” (п. 5 IAS 27).
Как видно из определений категорий консолидированной финансовой и сводной бухгалтерской отчетности, они практически идентичны. Отличия присутствуют на уровне технологии формирования показателей сводной отчетности и определяются различиями в понимании термина “группа”, а также при включении в консолидированную отчетность показателей совместной деятельности.
Понятия “совместная деятельность” и “совместно контролируемые организации”:
В РСБУ (приказ № 112) понятие совместная деятельность отсутствует. Однако в п. 3 ПБУ 20/03 дано определение категории “Информация об участии в совместной деятельности”. Под информацией об участии в совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица.
Пунктом 5 ПБУ 20/03 совместная деятельность определяется в таких формах, как: совместное осуществление операций; совместное использование активов и совместное осуществление деятельности.
В бухгалтерской отчетности организации информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода (п. 4 ПБУ 20/03).
В МСФО совместная деятельность — это договор, согласно которому две или более стороны осуществляют экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю (п. 3 IAS 31).
Совместная деятельность может осуществляться тремя основными типами: совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы и совместно контролируемые организации, которые отвечают определению совместной деятельности (п. 7 IAS 31).
Сравнение понятий “совместная деятельность” по МСФО и РСБУ показало, что виды совместной деятельности совпадают только для совместно осуществляемых (контролируемых) операций и совместно используемых (контролируемых) активов.
Понятие “единая учетная политика”:
В МСФО консолидированная финансовая отчетность материнской и дочерней организаций должна составляться на основе единой учетной политики (п. 27 МСФО 28).
В РСБУ при составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ (п. 27 МСФО 27).
Если учетная политика дочернего общества в чем-либо отличалась от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой головной (материнской) организацией для составления сводной бухгалтерской отчетности.
Понятие “доля меньшинства”:
В МСФО доля меньшинства — это часть прибыли или убытка, а также чистых активов организации, приходящаяся на долю в капитале, которой материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние структуры. Для отчетного периода, начинающегося с 1 июля 2009 г. или после этой даты, разрешается применять новую редакцию IAS 27 “Консолидированная и индивидуальная (отдельная) финансовая отчетность”.
В РСБУ при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но не менее 100% голосующих акций акционерного общества или более 50%, но не менее 100% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства соответственно в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества (п. 3.9 приказа № 112).
Показатель доли меньшинства в сводном балансе отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (не принадлежащей головной организации доли уставного капитала в его общей величине). За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела III “Капитал и резервы” бухгалтерского баланса за минусом статей “Фонд социальной сферы” и “Целевые финансирование и поступления”.
В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной строкой “ Доля меньшинства” за итогом раздела III “Капитал и резервы”, а составляющие капитала группы — за минусом доли меньшинства.
Из вышеизложенного видно, принципы расчета доли меньшинства как в МСФО, так и РСБУ практически совпадают. Однако имеется и отличие. В МСФО доля меньшинства отражается в балансе вычитаемой статьей, в РСБУ она записывается отдельной статьей, а статья капитала отражается в нетто-оценке.
Еще по теме Характеристика понятийного аппарата:
- 38 МЕТОДЫ, КОНЦЕПЦИИ И ПОНЯТИЙНЫЙ АППАРАТ ПОЛИТИЧЕСКОЙ СОЦИОЛОГИИ
- Глава 2. Сущность, содержание, понятийный аппарат общей теории национальной безопасности
- КАКОЙ АППАРАТ БЫВАЕТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ?
- Аппарат ЦК
- Типы административного аппарата
- Оптимизаций управленческого аппарата
- § 122. Государство — паразитический аппарат
- УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АППАРАТ В УСЛОВИЯХ КРИЗИСА
- 2.2. Аппарат антимонопольного регулирования
- Обновление производственного аппарата кризисной фирмы
- § 123. Пролетарское государство — производительный аппарат
- Как формировался бюрократический аппарат в империи Петра I?
- Деловая игра «Функциональное разделение труда в аппарате управления организацией»
- АДМИНИСТРАТИВНО-ПОЛИТИЧЕСКАЯ ЭЛИТА И АППАРАТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНОВ: ФОРМИРОВАНИЕ, ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ, ЭФФЕКТИВНОСТЬ