Методы оценки статей баланса

Правила оценки статей бухгалтерской отчетности пред­ставлены в соответствующих Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ). Имущество, обязательства и иные факты хозяй­ственной жизни организации для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денеж­ном выражении.

При признании активов, т. е. принятии их к бухгалтерско­му учету, приводится первоначальная оценка и определяется их историческая стоимость. В нормативных актах первоначаль­ная стоимостная оценка (историческая стоимость) активов трак­туется как: первоначальная стоимость (для основных средств и нематериальных активов), фактическая себестоимость (для МПЗ), фактические затраты на приобретение, которые состав­ляют первоначальную стоимость (для финансовых вложений). Однако, несмотря на разность определений стоимости, общие принципы первоначальной оценки активов одинаковы (ПБУ 5/01, 6/01, 14/2007, 19/02).

Первоначальная оценка актива зависит от того, каким об­разом он поступил в организацию:

• приобретение за плату;

• произведенные самой организацией;

• внесенные в счет вклада в уставный капитал организа­ции;

• полученные организацией по договору дарения (безвоз­мездно);

• полученные по договорам, предусматривающим исполне­ние обязательств (оплату) неденежными средствами.

Оценка по остаточной стоимости. Амортизируемые и не­амортизируемые активы. Отдельные активы долгосрочного ха­рактера погашают свою стоимость посредством начисления амортизации. К амортизируемым активам относятся: немате­риальные активы, основные средства и доходные вложения в нематериальные ценности. Амортизируемым имуществом (ак­тивами) в целях признается имущество, результаты интеллек­туальной деятельности и иные объекты интеллектуальной соб­ственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено законодательством), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного исполь­зования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей...” (НК РФ (часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ) (ред. от 19.05.2010 г.).

Амортизируемые активы отражаются в бухгалтерском ба­лансе по остаточной стоимости, т. е. по первоначальной (либо по текущей/ восстановительной) стоимости за вычетом суммы на­численной амортизации.

Кроме амортизируемых активов в соответствии с российс­кими стандартами учета различаются объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением време­ни не изменяются (земельные участки¹ и объекты природополь­зования) и относятся к числу неамортизируемых активов.

^[1] Если стоимость самих земельных участков не амортизируется, то капитальные вложения в коренное улучшение земель, являясь отдель­ным объектом основных средств, подвержены амортизации.

Оценка активов и обязательств, выраженных в иностран­ной валюте. Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)” стоимость активов и обяза­тельств (денежные знаки в кассе организации; средства на сче­тах в кредитных организациях; денежные и платежные доку­менты; финансовые вложения; средства в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими ли­цами; основные средства; нематериальные активы; МПЗ и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгал­терском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересче­ту в рубли.

Пересчет стоимости актива или обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному Цен­тральным банком РФ. При этом могут возникнуть курсовые раз­ницы.

Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в ино­странной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оцен­кой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006).

Такие курсовые разницы отражаются в том отчетном пе­риоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовый ре­зультат организации как прочие доходы или прочие расходы. Однако курсовая разница, связанная с расчетами с учредите­лями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в ее добавочный капитал (п. 13, 14 ПБУ 3/2006).

Оценка дебиторской задолженности. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с други­ми организациями и гражданами за продукцию, товары, рабо­ты и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые резуль­таты организации. Под сомнительным долгом понимается деби­торская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответству­ющими гарантиями. В бухгалтерском балансе дебиторская за­долженность показывается в сумме за минусом образованного резерва, т. е. фактически по текущей рыночной стоимости. Со­здание резерва сомнительных долгов в российском стандарте является не обязанностью организации, а правом. Поэтому орга­низации, которые не выбрали такую альтернативу учетной по­литики, дебиторскую задолженность в балансе показывают не по рыночной, а по исторической стоимости.

Оценка ценных бумаг. Резервы под обесценение финан­совых вложений. В соответствии с ПБУ 19/02 финансовые вло­жения учитываются по первоначальной стоимости. Это относит­ся к вложениям, по которым определяется текущая рыночная стоимость. По ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организацией может быть создан резерв под обесценение финансовых вложений. В бухгалтерс­кой отчетности стоимость финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резер­ва под их обесценение (подп. 37-38 ПБУ 19/02). Создание ре­зерва под обесценение финансовых вложений для организации является обязательной процедурой.

Оценка МПЗ. Резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей. В соответствии с ПБУ 5/01 учет материально­-производственных запасов осуществляется по фактической се­бестоимости (либо по текущей рыночной стоимости). В бухгал­терском балансе на конец отчетного года МПЗ отражается за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценно­стей. Резерв под снижение стоимости образуется за счет финан­совых результатов организации на величину разницы между те­кущей стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости.