Нормативно-законодательное регулирование бухгалтерской отчетности

Методика составления и правила представления бухгалтер­ской отчетности регламентируются на законодательном уров­не и способствуют получению достоверных показателей, на ос­новании которых принимаются управленческие решения пользователями самых разных уровней.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из четырех уровней документов: законодательного, нормативного, мето­дического и организационно-распорядительного.

Первый уровень (законодательный) представлен Консти­туцией РФ, кодексами РФ, федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, норма­тивными актами министерств и иных федеральных органов ис­полнительной власти, регламентирующими прямо или косвен­но организацию и ведение бухгалтерского учета и бухгалтерс­кой отчетности.

Основным нормативным актом является Закон № 129-ФЗ, которым дано определение категории “бухгалтерская отчет­ность”. Она представляет собой “единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о ре­зультатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным фор­мам”.

В Законе № 129-ФЗ установлены основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации и регистрации, классификации отчетности, а также определен состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представ­ления, признаки организаций, обязанных отчетность публико­вать. Кроме этого, предусмотрено внесение изменений в учет­ную политику, отражение информации о неприменении уста­новленных норм и правил, раскрытие существенных способов ведения бухгалтерского учета, а также существенной инфор­мации об организации, ее финансовом положении, о сопоста­вимости данных за отчетный и предшествующий ему год, ме­тодах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчет­ности.

В настоящее время в Государственной Думе РФ находятся на рассмотрении проекты законов “О бухгалтерском учете” и “О консолидированной финансовой отчетности”.

Второй уровень (нормативный) регулирует вопросы бух­галтерского учета отдельных объектов и раскрытия информа­ции о них в бухгалтерской отчетности. К нему относятся поло­жения по бухгалтерскому учету:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 23 июля 1998 г. № 34н);

• ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации” (приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н);

• ПБУ 2/2008 “Учет договоров строительного подряда” (приказ Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н);

• ПБУ 3/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость ко­торых выражена в иностранной валюте” (приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н);

• ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” (при­каз Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н);

• ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” (приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н);

• ПБУ 6/01 “Учет основных средств” (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н);

• ПБУ 7/98 “События после отчетной даты” (приказ Мин­фина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н);

• ПБУ 8/01 “Условные факты хозяйственной деятельнос­ти” (приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н);

• ПБУ 9/99 “Доходы организации” (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н);

• ПБУ 10/99 “Расходы организации” (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н);

• ПБУ 11/2008 “Информация о связанных сторонах” (при­каз Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. № 48н);

• ПБУ 12/2000 “Информация по сегментам” (приказ Мин­фина РФ от 27 января 2000 г. № 11н);

• ПБУ 13/2000 “Учет государственной помощи” (приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н);

• ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов” (приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н);

• ПБУ 15/2008 “Учет расходов по займам и кредитам” (при­каз Минфина РФ от 6 октября 2008 г.

• ПБУ 16/02 “Информация по прекращаемой деятельнос­ти” (приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н);

• ПБУ 17/02 “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы” (приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н);

• ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль органи­заций” (приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н);

• ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений” (приказ Мин­фина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н);

• ПБУ 20/03 “Информация об участии в совместной дея­тельности” (приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н).

• ПБУ 21/2008 “Изменения оценочных значений” (приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н (действует с 2009 г.)).

Основным Положением, раскрывающим содержание бух­галтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней, является ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”. В нем достаточно четко представлен понятийный аппарат бухгалтерской отчетности, отчетного периода, отчетной даты и пользователей бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 также определяет состав и перечень базовых показателей соответ­ствующих форм бухгалтерской отчетности и правила оценки ее статей. ПБУ 4/99 применяется Минфином РФ при уста­новлении:

• типовых форм бухгалтерской отчетности;

• упрощенного порядка формирования бухгалтерской от­четности;

• особенностей формирования сводной бухгалтерской от­четности;

• особенностей формирования отчетности в случаях реор­ганизации или ликвидации организации;

• особенностей формирования отчетности страховыми орга­низациями, негосударственными пенсионными фондами, про­фессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;

• порядка публикаций бухгалтерской отчетности.

Кроме указанных выше Положений по бухгалтерскому уче­ту ко второму уровню нормативных документов относятся “Кон­цепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России” (одобрена Методическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профес­сиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.) и Концепция раз­вития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Феде­рации на среднесрочную перспективу (утверждена приказом Минфина России от 1 июля 2004 г.

Третий уровень (методический) предусматривает методи­ческие рекомендации и указания по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, утверждаемые приказами Минфина РФ, а также разъяснения, изложенные в его письмах. К ним относят:

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен­ной деятельности организаций и Инструкция по его примене­нию (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н). В 2006 г. в Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского уче­та финансово-хозяйственной деятельности организаций внесе­ны уточнения формулировок в части “прочих доходов и расхо­дов” к характеристикам счетов 02, 05, 44, 71, 91, 99;

• О формах бухгалтерской отчетности организаций (при­каз Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н);

• Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (приказ Минфина РФ от 20 мая 2003 г. № 44н);

• Методические рекомендации по составлению и представ­лению сводной бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49) и др.

Четвертый уровень (организационно-распорядительный) — (уровень фирмы) содержит рабочие документы организаций, устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета и от­четности на основе выбора одного из способов, предложенных Минфином РФ. Это в первую очередь учетная политика, разра­ботанная и утвержденная в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008. Учетной политикой утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для веде­ния бухгалтерского учета в соответствии с требованиями сво­евременности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных учетных документов, а также докумен­тов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обяза­тельств организации;

• способы оценки активов и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учет­ной информации.

Требования нормативных документов по бухгалтерскому учету и раскрытию в отчетности информации об отдельных объектах и операциях позволили в настоящее время перейти от набора унифицированных показателей к индивидуальным, позволяющим получить полное и достоверное представление об имущественном и финансовом состоянии конкретной организа­ции.

Организациям разрешено отступать от установленных пра­вил и включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения. Однако приказом Минфина РФ от 29 июня 2003 г. № 67н в типовых формах бухгалтерской отчет­ности система показателей задана достаточно жестко, что спо­собствует унификации ее показателей в соответствии с требо­ваниями Госкомстата РФ, Минфина РФ (приказ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н “О кодах показателей годовой бухгалтерс­кой отчетности организаций, данные по которым подлежат об­работке в органах государственной статистики”).

Организация в бухгалтерской отчетности дополнительно может раскрывать информацию в соответствии с Положения­ми по бухгалтерскому учету “События после отчетной даты” (ПБУ 7/98); “Условные факты хозяйственной деятельности” (ПБУ 8/01); “Информация о связанных сторонах” (ПБУ 11/2008) и “Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибылях, приходящихся на одну акцию”, утвержденными приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 г. № 29н.

{--section-title--}Подготовительные работы, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности (закрытие отчетного года){--/section-title--}

Перед составлением годового отчета необходимо выполнить следующие процедуры:

1. Инвентаризация статей баланса и отражение ее резуль­татов в бухгалтерском учете.

2. Общие правила исправления бухгалтерских ошибок

3. Отражение приобретенных ценностей, находящихся в пути.

4. Уточнение оценки неотфактурованных поставок.

5. Создание оценочных резервов.

6. Пересчет валютных статей.

7. Отражение условных активов и обязательств.

8. Закрытие счетов затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции и отражение финансового ре­зультата деятельности организации (реформация баланса).

9. Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты.

При составлении бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена полнота данных, для чего необходимо соблюсти ряд условий.

1. Инвентаризация статей баланса и отражение ее резуль­татов в бухгалтерском учете. В соответствии со ст. 12 Закона “О бухгалтерском учете” и п. 27 Положения по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным для всех организаций.

При проведении инвентаризации должностные лица орга­низации, члены комиссии и материально-ответственные лица должны руководствоваться “Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”, ут­вержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Следует иметь в виду, что инвентаризация проводится не толь­ко с целью выявления фактических остатков. Ее задачи намно­го шире, и среди них следующие:

а) выявление фактического наличия основных средств, то­варно-материальных ценностей и денежных средств, а также объемов незавершенного производства в натуре;

б) сопоставление фактического наличия с данными бухгал­терского учета, осуществляя при этом контроль за сохраннос­тью материальных ценностей и денежных средств;

в) выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество и устаревших мо­рально (устаревшие фасоны и модели товаров, не нашедшие спроса среди покупателей);

г) выявление сверхнормативных и неиспользуемых мате­риальных ценностей (“неликвидов”) с целью последующей их реализации;

д) проверка соблюдения правил и условий хранения цен­ностей и денежных средств, а также правил содержания и экс­плуатации машин, оборудования и других видов основных средств;

е) проверка реальности стоимости учтенных на балансе то­варно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кас­се, на расчетном и других счетах в учреждениях банка, денеж­ных средств в пути; дебиторской и кредиторской задолженнос­ти, незавершенного производства, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей и иных статей ба­ланса.

Результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгал­терского учета в следующем порядке:

Д-т 01,10, 41, 43, 50 и др. К-т 91-1 — на сумму выявленных излишков имущества по рыночной цене на дату проведения ин­вентаризации;

Д-т 94 К-т 01, 10, 41, 43, 50 и др. — сумма недостачи иму­щества и потерь от его порчи по балансовой стоимости;

Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др. К-т 94 — на сумму недостачи иму­щества и потерь от порчи по балансовой стоимости в пределах норм естественной убыли;

Д-т 73-2 К-т 98-4 — на сумму разницы между суммой, под­лежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающего имущества;

Д-т 50, 70 К-т 73-2 — на сумму материального ущерба, воз­мещенного виновным лицом;

Д-т 98-4 К-т 91-1 — на сумму полученных прочих доходов будущих периодов;

Д-т 91-2, 99, 86 К-т 94 — на сумму недостачи имущества или потерь от его порчи по балансовой стоимости при отсутствии виновных лиц или отказе судом в иске.

Инвентаризация осуществляется с периодичностью, предус­мотренной учетной политикой организации. Проведение инвента­ризации всего имущества и всех обязательств должно быть не ра­нее 1 октября текущего года (кроме районов Крайнего Севера), за исключением основных средств, которые могут подвергаться ин­вентаризации один раз в три года. Наибольшую ценность она пред­ставляет на дату составления бухгалтерской отчетности, т. е. на 31 декабря отчетного года. Именно на эту дату целесообразно про­водить инвентаризацию ТМЦ, некотируемых финансовых вложе­ний, дебиторской задолженности. В этом случае объединяется сверка данных учета с фактическим состоянием и уточнением оценки объектов посредством создания оценочных резервов.

Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по ко­торым истек срок исковой давности, необходимо списать. При этом следует иметь в виду, что списанная дебиторская задол­женность уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (при условии, что она списана в связи с истечением срока иско­вой давности или невозможности взыскания). Поэтому списать задолженность выгоднее в том периоде, когда у организации есть прибыль, которая больше суммы задолженности. В этом случае при списании задолженности организация сэкономит на налоге на прибыль. Невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если организация получила прибыль, которая меньше размера долга. Списав в этом случае задолженность, организация не смо­жет сэкономить на налоге на прибыль.

Перед составлением бухгалтерской отчетности также осу­ществляется комплекс процедур, выполнение которых позво­ляет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчет­ности. К процедурам, предшествующим заполнению форм бух­галтерской отчетности, относятся:

• исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности;

• уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бух­галтерском учете;

• отражение финансового результата деятельности органи­зации;

• сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.

2. Общие правила исправления бухгалтерских ошибок. Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности могут быть как тех­нические (арифметические, программные и др.), так и методо­логические (неправильно оформленные документы, неверно со­ставленная корреспонденция счетов и др.).

Способ исправления ошибок зависит от характера ошибки и даты ее выявления. Порядок отражения исправлений запи­сей в отчетности установлен п. 11 Указаний о порядке составле­ния и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, а также исхо­дит из требований п. 9 ПБУ 7/98 “События после отчетной даты”:

а) до истечения отчетного месяца

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается (п. 5 ст. 9 Закона “О бухгалтерском учете” и п. 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации). В остальные первичные документы исправления могут вносить­ся лишь по согласованию с участниками хозяйственных опера­ций с указанием даты внесения исправлений.

Если необходимо внести исправления в первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета до зак­рытия отчетного года (периода), подведения месячных оборо­тов и переноса их данных в Главную книгу, то применяется кор­ректурный способ исправления ошибок: неправильный текст (сумма) аккуратно зачеркивается одной тонкой чертой так, что­бы зачеркнутое можно было прочитать. Сверху над зачеркну­тым текстом надписывается правильный текст (сумма). Затем здесь же на полях против соответствующей строки внесения изменения оговариваются надписью: “Исправлено” и подтвер­ждаются подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. При необходимости подписи заверяют пе­чатью организации. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционирован­ных исправлений;

б) после завершения отчетного года, но до утверждения отчетности

Если отчетность текущего года уже сформирована, данные перенесены в Главную книгу, то порядок исправления ошибок, обнаруженных по истечении отчетного года (периода), сле­дующий:

1. Вносятся исправления в бухгалтерский учет (оформле­ние исправительных проводок, например, связанных с исчис­лением налогов или корректировкой налоговой базы).

2. Вносятся исправления в формы бухгалтерской отчетности.

3. Вносятся исправления в соответствующие расчеты по налогам.

4. Производится уплата в соответствующий бюджет при­читающихся сумм налоговых платежей.

Ошибки, выявленные до окончания отчетного года, исправ­ляются в том месте, где и когда они выявлены. Нарастающим итогом данные будут отражены верно. Например, допущенная в первом квартале 2010 г. ошибка обнаружена и исправлена во втором квартале 2010 г. Отчетность за 2010 г. составляется на­растающим итогом, поэтому в ней будут учтены как неправиль­ные проводки первого квартала, так и корректирующие их про­водки, произведенные во втором квартале.

Таким образом, искажение данных отчетности первого квартала 2010 г. устраняется при составлении отчетности за первое полугодие 2010 г.

В случаях выявления неправильного отражения хозяй­ственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, когда были выявле­ны искажения.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность еще не утверждена в уста­новленном порядке, исправления производятся записями в де­кабре отчетного года, за который подготавливается годовая бух­галтерская отчетность.

В случаях выявления в текущем отчетном периоде непра­вильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгал­терского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (пос­ле утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерс­кой отчетности) не вносятся. Такие исправления отражаются в учетных регистрах текущего года. Если подобные ошибки ока­зывают влияние на величину финансового результата, то они отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы” как при­быль (убыток) прошлых лет, выявленные (признанные) в отчет­ном году.

в) после утверждения отчетности

Изменения в уже утвержденную и представленную пользо­вателям бухгалтерскую отчетность никогда не вносятся, так как перечень пользователей отчетности теоретически не ограничен и в ряде случаев практически невозможно представить им ис­правленную отчетность за предыдущие периоды.

Ошибки, допущенные в прошлых годах, рассматриваются как прибыль или убыток прошлых лет и согласно п. 8 ПБУ 9/99 и п. 12 ПБУ 10/99 подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе прочих доходов (расходов) как прибыль (убыток), вы­явленные в отчетном году, но относящиеся к операциям про­шлых лет.

При составлении отчета о прибылях и убытках ошибки про­шлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются по стро­кам прочих доходов (расходов) и затем приводятся в расшиф­ровках отдельных прибылей и убытков по строке “Прибыль (убыток) прошлых лет”.

Бухгалтерская справка составляется в произвольной фор­ме с заполнением всех необходимых реквизитов. Организация вправе использовать самостоятельно разработанную форму при условии, что в ней содержатся все обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ, и ее использование закреплено в учетной политике организа­ции. В ней приводится содержание следующих сведений:

1. Наименование документа (Бухгалтерская справка) и дата составления.

2. Измерители операции (в денежном и при исправлении записей об операциях, связанных с движением товарно-мате­риальных ценностей, — в натуральном выражении).

3. Подробное описание неправильно отраженной хозяй­ственной операции.

4. Наименование и место хранения оправдательного первич­ного документа, по поводу которого делается исправление, и наи­менование должностей лиц, ответственных за бухгалтерский учет данной операции (главный бухгалтер, бухгалтер) и их лич­ные подписи.

5. Содержание неверно произведенной записи.

6. Раскрытие причины первоначальной ошибки.

7. Выбранный способ исправления ошибки.

Такая справка исполняет роль первичного бухгалтерского документа, на основании которого производятся записи в учет­ных регистрах. Данные справки заносятся в регистры бухгал­терского учета обособленно.

Опытный бухгалтер к бухгалтерской справке приклады­вает ксерокопии первичных документов, связанных с ошибоч­ными записями, извлечения из нормативных документов, вы­резки или ксерокопии публикаций, побудившие к внесению исправлений.

За основу может быть взята форма справки, применяемая бюджетными учреждениями, утвержденная приказом Минфи­на РФ от 30 декабря 2008 г. № 148н “Об утверждении Инструк­ции по бюджетному учету”:

Исполнитель ____________________________ _______________ __________________________

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

" " 20 г.

Отметка о принятии Справки к учету

Операции приняты к учету с отражением в ______________________________________

(учетный регистр, номер, за период)

Главный бухгалтер ___________________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Руководитель структурного подразделения

" " 20 г.

3. Отражение приобретенных ценностей, находящихся в пути. Результаты инвентаризации на дату составления бухгал­терской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце меся­ца без оприходования имущества на склад отражаются запи­сью по дебету счета 10 и кредиту счета 60. Эта проводка стор­нируется, а данные суммы продолжают числиться как авансы выданные.

Такая процедура позволяет показать в бухгалтерской от­четности реальную величину имущества, принадлежащего организации на праве собственности, и отсутствие задолжен­ности за эти ценности. Если вышеуказанная проводка не будет произведена, то это приведет к необоснованному уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на имущество, а также к ис­кажению данных в бухгалтерской отчетности.

В аналогичной ситуации осуществление указанной проце­дуры возможно и по иным объектам имущества (основным сред­ствам, товарам).

4. Уточнение оценки неотфактурованных поставок. Под

неотфактурованными поставками следует понимать поступле­ние в организацию имущества без сопроводительных докумен­тов поставщиков. Если сопроводительные документы были по­лучены до даты представления бухгалтерской отчетности, то цена данного имущества и кредиторская задолженность уточ­няются исходя из сведений, указанных в сопроводительных до­кументах.

Если до момента получения сопроводительных документов по имуществу, принятому к учету как неотфактурованные по­ставки (включая НДС), произошло их движение (ценности были списаны в монтаж, в производство, отчуждены и т. д.), то стор­нируются записи, отражающие движение данных ценностей:

Д-т 08, 20, 90, 91 К-т 07, 10, 41 и др. — сторнировочная за­пись.

Затем производятся записи по принятию к учету имуще­ства в количестве и сумме, указанных в полученных сопрово­дительных документах (если сведения, приведенные в сопро­водительных документах, соответствуют количеству реально полученного имущества):

Д-т 07, 10, 41 и др. К-т 60 — на сумму имущества, числяще­гося на момент получения сопроводительных документов на материальных счетах (без учета НДС);

Д-т 19 К-т 60 — на сумму НДС;

Д-т 08, 20, 90, 91 К-т 60 — на сумму имущества, использо­ванного в хозяйственной деятельности (без учета НДС);

Д-т 19 К-т 60 — на сумму НДС.

5. Создание оценочных резервов. Оценочные резервы в бух­галтерской отчетности уточняют оценку отдельных объектов имущества организации за счет уменьшения доходов (их уточ­нения) в случае, если учетная стоимость активов оказывается выше их реальной стоимости, сложившейся на дату составле­ния бухгалтерской отчетности.

Счета оценочных резервов являются контрактивными, ре­гулирующими счетами. Они уточняют оценку материалов, не­завершенного производства, готовой продукции, товаров (счет 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”), финансовых вложений, по которым нельзя определить их те­кущую рыночную стоимость (счет 59 “Резервы под обесцене­ние финансовых вложений”), сомнительных долгов за продан­ную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы (счет 63 “Резервы по сомнительным долгам”).

Создание оценочных резервов под обесценение финансовых вложений на дату составления бухгалтерской отчетности явля­ется для организации обязательной процедурой. Создание ре­зервов под снижение стоимости материальных ценностей и по сомнительным долгам производится по решению самой органи­зации. Использование права создания этих резервов организа­ция оговаривает в учетной политике.

Необходимость создания оценочных резервов является следствием принципа консерватизма (осторожности, осмотри­тельности), согласно которому необходимо обеспечивать в бух­галтерском учете большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 6 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”).

В современных условиях практически каждое предприятие сталкивается с невозможностью получить оплату с отдельных должников. В результате на балансе формируется задолжен­ность, возможность погашения которой вызывает сомнение (со­мнительная задолженность). Положением по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности в РФ определено, что организация в этом случае может создавать резерв по сомнитель­ному долгу, если выполняются три обязательных условия:

• задолженность возникла по расчетам за проданную про­дукцию (товары, работы и услуги);

• срок погашения задолженности истек;

• гарантии погашения задолженности отсутствуют.

Создание оценочных резервов отражается следующим об­разом:

Д-т 91-2 К-т 14, 59, 63.

Списание установленных инвентаризацией недостающих материальных ценностей в пределах норм естественной убыли отражаются на счетах записью:

Д-т 14 К-т 10, 41.

Резерв под обесценение финансовых вложений показыва­ется в гр. 1 одной из строк подраздела “Оценочные резервы” отчета об изменении капитала (ф. № 3). В гр. 3 указывается ос­таток резерва на начало года, равный кредитовому сальдо по счету 58. В бухгалтерском балансе при условии создания резерва под обесценение ценных бумаг по стр. 140 и 250 отражается пер­воначальная стоимость за вычетом суммы резерва.

Уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость. В со­ответствии с ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость, отража­ются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по те­кущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разницу между оценкой финан­совых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их оценкой на предыдущую отчетную дату следует от­носить на прочие доходы или расходы (дебет счета 91-1 или кре­дит счета 91-2 соответственно в корреспонденции со счетом 58 “Финансовые вложения”).

Списание нереальной для взыскания дебиторской задол­женности за счет созданного резерва отражается следующим образом:

Д-т 63 К-т 62 (76...) — списание дебиторской задолженности;

Д-т 007 — списанная в убыток задолженность неплатеже­способных дебиторов;

Д-т 63 К-т 91-1 — неиспользованная сумма резерва по со­мнительному долгу отнесена на финансовые результаты.

Кредиторскую задолженность перед поставщиками мож­но списать в двух случаях:

а) когда по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента, как организация должна была заплатить постав­щику по договору);

б) если организации стало известно о том, что кредитор лик­видирован.

Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав внереализационных дохо­дов. НДС по неоплаченным материальным ценностям (работам и услугам) включается в состав прочих расходов. Это правило применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Спи­сание кредиторской задолженности отражается следующим образом:

Д-т 60 К-т 91-1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Д-т 91-2 К-т 19 — списан НДС, который следовало бы пе­речислить поставщику.

После списания кредиторской задолженности ее сумма в балансе не отражается, но она увеличивает налогооблагаемую прибыль. Поэтому списать задолженность выгоднее в том нало­говом периоде, когда у организации есть убытки и они больше размера задолженности. Тогда налог на прибыль с суммы за­долженности организации платить не придется.

Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде организация-плательщик получи­ла прибыль или убыток, сумма которого меньше размера долга. В этой ситуации лучше продлить срок исковой давности. Его от­считывают с последнего дня, в который организация должна была рассчитаться с поставщиком по договору. Если такая дата не ус­тановлена, срок исковой давности считают с момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю (“Годо­вой отчет-2009” (под общ. ред. В. И. Мещерякова).

Чтобы прервать срок исковой давности и начать отсчиты­вать его снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Кроме того, те­чение срока исковой давности прерывается, если плательщик признал за собой долг.

Подтвердить это нужно письменно, прислав письмо или акт сверки поставщику. Подтверждением будет и перечисление по­ставщику хоть какой-то суммы денег. В этом случае организация- должник списывать кредиторскую задолженность не должна.

Кроме того, в рамках организации и проведения заверша­ющих мероприятий определяется не только их перечень, но и сроки проведения, ответственные исполнители, а также поря­док внутреннего контроля за их исполнением. Все это опреде­ляется Планом проведения мероприятий по завершению финан­сового отчетного года, разрабатываемым главным бухгалтером и утверждаемым руководителем организации.

Дебиторская задолженность отражается в активе бухгал­терского баланса в оценке-нетто, т. е. за вычетом соответству­ющего оценочного резерва. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на после­днее число отчетного периода инвентаризации материальных ценностей, финансовых вложений, дебиторской задолженно­сти и отражается заключительными записями декабря отчет­ного года.

6. Пересчет валютных статей. Числящиеся на балансе организации на дату составления бухгалтерской отчетности активы и обязательства, стоимость которых выражена в инос­транной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. К подлежащим пе­ресчету в рубли на дату составления бухгалтерской отчетнос­ти относятся следующие объекты бухгалтерского учета, сто­имость которых выражена в иностранной валюте: денежные знаки в кассе организации; средства на счетах в кредитных организациях; денежные и платежные документы; ценные бу­маги (кроме акций); средства в расчетах, включая заемные обя­зательства с юридическими и физическими лицами, за исклю­чением средств полученных и выданных авансов и предвари­тельной оплаты, задатков (п. 7 ПБУ 3/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной ва­люте”).

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость ос­новных средств, нематериальных активов, долгосрочных цен­ных бумаг, материально-производственных запасов и других активов, а также величина уставного капитала оцениваются в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой они были приняты к бухгалтерскому учету. Пересчет стоимости указанных активов и уставного капитала в связи с изменени­ем курса иностранных валют по отношению к рублю после при­нятия их к бухгалтерскому учету не производится (п. 9,10 ПБУ 3/2006).

В результате пересчета в рубли на дату составления бух­галтерской отчетности активов и обязательств, стоимость кото­рых выражена в иностранной валюте, образуются курсовые разницы, которые подлежат зачислению на финансовые резуль­таты организации как прочие доходы или прочие расходы (п.13 ПБУ 3/2006). Курсовые разницы, связанные с расчетами с уч­редителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежат зачислению в добавочный ка­питал этой организации (п. 14 ПБУ 3/2006).

Исключением является выявление курсовой разницы, свя­занной с формированием уставного (складочного) капитала, об­разующейся на счете 75 “Расчеты с учредителями”. Она подле­жит отнесению на увеличение (положительная курсовая раз­ница) или уменьшение (отрицательная курсовая разница) ве­личины добавочного капитала организации.

7. Отражение условных активов и обязательств. Услов­ным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной де­ятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т. е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопреде­ленных событий.

К условным фактам относятся:

• не завершенные на отчетную дату судебные разбиратель­ства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последую­щие отчетные периоды;

• выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

• не разрешенные на отчетную дату разногласия с налого­выми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

• учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

• другие аналогичные факты (п. 3 ПБУ 8/01).

К условным фактам не относятся: снижение или увеличе­ние стоимости материально-производственных запасов и фи­нансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (на­пример, по оказываемым коммунальным услугам, услугам те­лефонной связи, теплосетей, водоканалов и т. п.).

При формировании бухгалтерской отчетности последстви­ями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату, могут быть условные обязательства или условные активы.

Под условным обязательством понимается такое послед­ствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

• существующее на отчетную дату обязательство органи­зации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

• возможное обязательство организации, существование ко­торого на отчетную дату может быть подтверждено исклю­чительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Под условным активом понимается такое последствие ус­ловного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации (п. 4 ПБУ 8/01).

Условные обязательства оцениваются в денежном выраже­нии. Организация должна оценивать последствия каждого ус­ловного обязательства в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько ус­ловных обязательств, аналогичных по характеру и неопреде­ленности, которые оцениваются в совокупности.

Вероятность возникновения обязательства в отношении каждого условного факта в отдельности может быть малой (0­5%), средней (5-50%), высокой (50-95%) или очень высокой (95­100%) (Приложение к ПБУ 8/01).

В бухгалтерской отчетности должны быть отражены услов­ные обязательства, в отношении которых существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события при­ведут к уменьшению экономических выгод организации. По ним на счетах бухгалтерского учета создаются резервы. Информа­ция об условных обязательствах с малой или средней вероят­ностью возникновения подлежит раскрытию в пояснительной записке. Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются (п. 6, 7, 8 ПБУ 8/01).

Перед отражением в бухгалтерской отчетности возникших вновь условных обязательств необходимо уточнить созданные ра­нее (в предыдущих годах) резервы по условным обязательствам.

В соответствии с п. 10 ПБУ 8/01 правильность расчета и обоснованность резерва по условным обязательствам подлежат инвентаризации в конце отчетного года. По результатам инвен­таризации сумма резерва может быть:

• увеличена за счет тех расходов, за счет которых созда­вался резерв при получении дополнительной существенной ин­формации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

• уменьшена с отнесением суммы корректировки на про­чие доходы организации при получении дополнительной суще­ственной информации, позволяющей сделать уточнение расче­та величины резерва;

• оставлена без изменения;

• списана полностью на прочие доходы организации.

8. Закрытие счетов затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции и отражение финансового ре­зультата деятельности организации (реформация баланса). В конце отчетного года необходимо закрыть все операции счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопостав­ляющих, финансово-распределительных. До начала этой рабо­ты должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, включая результаты инвентаризации, проверена правильность этих записей.

Закрытие счетов осуществляется в следующей последова­тельности. При наличии брака окончательные потери со счета 28 списываются на счета 23, 20 и др. Распределяются расходы будущих периодов (на счета 20, 23, 25, 26, 4 и др.), общепроиз­водственные (на счета 20, 23, 29) и общехозяйственные расходы (на счета 20, 23, 29 или 90), затем закрывают счета 25, 26. Ис­числяют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 на счета 20, 29, 40, 90. Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20.

В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета готовой продукции фактическая себестоимость списыва­ется со счета 20 или в дебет счета 40 (учет продукции по норма­тивной (плановой) себестоимости) или 43 (учет продукции по фактической себестоимости либо на счет 90). После этого осу­ществляют списание затрат со счета 29.

Закрытие субсчетов, открытых к счету 90 “Продажи”, на субсчет 9 “Прибыль/убыток от продаж”. Доходы и рас­ходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 90 “Продажи”. В соответствии с Планом счетов записи по субсче­там 1 “Выручка”, 2 “Себестоимость продаж”, 3 “Налог на до­бавленную стоимость”, 4 “Акцизы”, 5 “Экспортные пошлины”, 7 “Расходы на продажу” и 8 “Управленческие расходы” про­изводятся нарастающим итогом в течение всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам со второго по восьмой и кредитового оборота по субсчету “Выручка” определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот фи­нансовый результат ежемесячно (заключительными оборота­ми) списывается с субсчета 90-9 “Прибыль (убыток) от продаж” на счет 99 “Прибыли и убытки”.

Если при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету 1 “Выручка” больше совокупного дебетового оборота по субсче­там со второго по восьмой, то финансовым результатом от про­даж продукции (работ, услуг) является прибыль, которая отра­жается следующей записью:

Д-т 90-9 К-т 99.

Если при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету 1 “Выручка” меньше совокупного дебетового оборота по субсче­там со второго по восьмой, то финансовым результатом от про­даж продукции (работ, услуг) является убыток, который отра­жается следующей записью:

Д-т 99 К-т 90-9 .

Синтетический счет 90 “Продажи” сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сче­ту 90 “Продажи” (кроме субсчета 9 “Прибыль/убыток от про­даж”), закрываются внутренними записями на субсчет 9 “Прибыль/убыток от продаж”.

Закрытие субсчетов, открытых к счету 91 “Прочие до­ходы и расходы”, на субсчет 9 “Сальдо прочих доходов и рас­ходов”. Доходы и расходы по прочим операциям отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”. Записи по субсчетам 1 “Прочие доходы” и 2 “Прочие расходы” производятся нараста­ющим итогом в течение отчетного года. Ежемесячно сопостав­лением дебетового оборота по субсчету 2 “Прочие расходы” и кредитового оборота по субсчету 1“Прочие доходы” определя­ется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывает­ся с субсчета 9 “Сальдо прочих доходов и расходов” на счет 99 “Прибыли и убытки”.

Если кредитовый оборот по субсчету 1 “Прочие доходы” больше дебетового оборота по субсчету 2 “Прочие расходы”, то по прочим операциям получена прибыль, которая отражается записью:

Д-т 91-9 К-т 99.

Если кредитовый оборот по субсчету 1 “Прочие доходы” меньше дебетового оборота по субсчету 2 “Прочие расходы”, то по прочим операциям получен убыток, который отражается за­писью:

Д-т 99 К-т 91-9.

В целом синтетический счет 91 “Прочие доходы и расхо­ды” сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сче­ту 91 “Прочие доходы и расходы” (кроме субсчета “Сальдо про­чих доходов и расходов”), закрываются внутренними записями на субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов”.

Списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Информация о формировании конечного финансового резуль­тата деятельности организации в отчетном году обобщается на счете 99 “Прибыли и убытки”. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 “Прибыли и убытки” опреде­ляется конечный финансовый результат отчетного года. Если кредитовый оборот по счету 99 “Прибыли и убытки” больше дебетового оборота по этому счету, то конечным финансовым результатом деятельности организации в отчетном году явля­ется чистая прибыль. Сумма чистой прибыли отчетного года спи­сывается заключительными оборотами декабря с дебета счета 99 “Прибыли и убытки” в кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Если кредитовый оборот по счету 99 “Прибыли и убытки” меньше дебетового оборота по этому счету, то конечным финан­совым результатом деятельности организации в отчетном году является чистый убыток. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет сче­та 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” с кре­дита счета 99 “Прибыли и убытки”.

Сальдирование отложенных налоговых активов и отло­женных налоговых обязательств при составлении бухгалтер­ской отчетности (если это установлено учетной политикой).

В соответствии с п. 19 ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль” организации при составлении бухгалтерской отчет­ности предоставляется право отражать в бухгалтерском балан­се сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Сальдирование отложенных налоговых активов и отложен­ных налоговых обязательств возможно при одновременном вы­полнении следующих условий:

а) наличие отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Отражение доходов и расходов, относящихся к отчет­ному периоду, но по которым отсутствуют первичные до­кументы. В соответствии с ПБУ 9/99 “Доходы организации” и ПБУ 10/99 “Расходы организации” наличие первичного доку­мента не является обязательным критерием для признания до­ходов и расходов в бухгалтерском учете. В данном случае осно­ванием для признания доходов и расходов в бухгалтерском учете будет выступать внутренний документ — справка бухгалтера.

Согласно ПБУ 9/99 “Доходы организации” выручка призна­ется в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод органи­зации;

• право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (ус­луга оказана);

• расходы, которые были или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, по­лученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации при­знается кредиторская задолженность, а не выручка.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она при­нимается к учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены орга­низации.

Прочие поступления в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причинен­ных организации убытков признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником.

В соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации” рас­ходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следую­щих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным дого­вором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод орга­низации. Данная уверенность имеется в случае, когда органи­зация передала актив либо отсутствует неопределенность в от­ношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных орга­низацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты де­нежных средств и иной формы осуществления (допущение вре­менной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях поря­док признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

В отчетность должны быть включены такие события после отчетной даты, как, например, распределение прибыли (покры­тие убытка) отчетного года в соответствии с решением собра­ния учредителей (ПБУ 7/98). Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. Отчетным периодом для всех органи­заций является календарный год с 1 января по 31 декабря вклю­чительно (требование отчетного периода). Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствую­щего года, а для организаций, созданных после 1 октября, по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации юридического лица, включаются в бухгалтерскую отчетность за первый от­четный год. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года

9. Отражение событий после отчетной даты. Существен­ное событие после отчетной даты согласно ПБУ 7/98 должно быть отражено в бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Несущественные события можно отражать в отчетности следующего отчетного периода.

Согласно ПБУ 7/98 событие после отчетной даты являет­ся фактом хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение де­нежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Таким событием признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчет­ный год.

К событиям после отчетной даты относятся:

• события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;

• события, свидетельствующие о возникших после отчет­ной даты хозяйственных условиях, в которых организация ве­дет свою деятельность.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетнос­ти невозможна достоверная оценка финансового состояния, дви­жения денежных средств или результатов деятельности орга­низации. Существенность события после отчетной даты орга­низация определяет самостоятельно исходя из общих требова­ний к бухгалтерской отчетности.

Существенной признается сумма, отношение которой к об­щему итогу соответствующих данных за отчетный год состав­ляет не менее 5%. Организация для целей отражения в бухгал­терской отчетности существенной информации может самосто­ятельно установить в учетной политике другой критерий, на­пример общий итог баланса; значение соответствующей статьи годового баланса или показателя отчета о прибылях и убытках.

Пример 1. 25 ноября отчетного года организация А продала орга­низации Б партию товаров на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС 18%). Момент перехода права собственности в договоре — установление от­грузки. Цена приобретения реализованных товаров для организации А составляет 100 000 руб. (без учета НДС). 20 февраля следующего за отчетным годом организация Б была признана банкротом. До подписа­ния годовой бухгалтерской отчетности (30 марта следующего за от­четным годом) было установлено, что организация Б не погасит свой долг перед организацией А. Неисполнение обязательства в сумме 360 000 руб. является существенным для организации.

Для организации А банкротство дебитора является событием после отчетной даты, подтверждающим существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою дея­тельность и которое должно быть отражено в бухгалтерском учете заключительными оборотами отчетного периода.

В учете организации А составляются следующие записи:

25 ноября отчетного года: