Нормативно-законодательное регулирование бухгалтерской отчетности
Методика составления и правила представления бухгалтерской отчетности регламентируются на законодательном уровне и способствуют получению достоверных показателей, на основании которых принимаются управленческие решения пользователями самых разных уровней.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из четырех уровней документов: законодательного, нормативного, методического и организационно-распорядительного.
Первый уровень (законодательный) представлен Конституцией РФ, кодексами РФ, федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, нормативными актами министерств и иных федеральных органов исполнительной власти, регламентирующими прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Основным нормативным актом является Закон № 129-ФЗ, которым дано определение категории “бухгалтерская отчетность”. Она представляет собой “единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам”.
В Законе № 129-ФЗ установлены основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации и регистрации, классификации отчетности, а также определен состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления, признаки организаций, обязанных отчетность публиковать. Кроме этого, предусмотрено внесение изменений в учетную политику, отражение информации о неприменении установленных норм и правил, раскрытие существенных способов ведения бухгалтерского учета, а также существенной информации об организации, ее финансовом положении, о сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему год, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В настоящее время в Государственной Думе РФ находятся на рассмотрении проекты законов “О бухгалтерском учете” и “О консолидированной финансовой отчетности”.
Проектом первого закона предусматривается внесение изменений и дополнений, а также уточнений отдельных экономических категорий и устранение их некорректных формулировок. Принятие второго закона необходимо прежде всего компаниям, чьи акции котируются на бирже.Второй уровень (нормативный) регулирует вопросы бухгалтерского учета отдельных объектов и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности. К нему относятся положения по бухгалтерскому учету:
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 23 июля 1998 г. № 34н);
• ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации” (приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н);
• ПБУ 2/2008 “Учет договоров строительного подряда” (приказ Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н);
• ПБУ 3/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н);
• ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” (приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н);
• ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” (приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н);
• ПБУ 6/01 “Учет основных средств” (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н);
• ПБУ 7/98 “События после отчетной даты” (приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н);
• ПБУ 8/01 “Условные факты хозяйственной деятельности” (приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н);
• ПБУ 9/99 “Доходы организации” (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н);
• ПБУ 10/99 “Расходы организации” (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н);
• ПБУ 11/2008 “Информация о связанных сторонах” (приказ Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. № 48н);
• ПБУ 12/2000 “Информация по сегментам” (приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н);
• ПБУ 13/2000 “Учет государственной помощи” (приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н);
• ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов” (приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н);
• ПБУ 15/2008 “Учет расходов по займам и кредитам” (приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г.
№ 107н);• ПБУ 16/02 “Информация по прекращаемой деятельности” (приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н);
• ПБУ 17/02 “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы” (приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н);
• ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” (приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н);
• ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений” (приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н);
• ПБУ 20/03 “Информация об участии в совместной деятельности” (приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н).
• ПБУ 21/2008 “Изменения оценочных значений” (приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н (действует с 2009 г.)).
Основным Положением, раскрывающим содержание бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней, является ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”. В нем достаточно четко представлен понятийный аппарат бухгалтерской отчетности, отчетного периода, отчетной даты и пользователей бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 также определяет состав и перечень базовых показателей соответствующих форм бухгалтерской отчетности и правила оценки ее статей. ПБУ 4/99 применяется Минфином РФ при установлении:
• типовых форм бухгалтерской отчетности;
• упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности;
• особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;
• особенностей формирования отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;
• особенностей формирования отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;
• порядка публикаций бухгалтерской отчетности.
Кроме указанных выше Положений по бухгалтерскому учету ко второму уровню нормативных документов относятся “Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России” (одобрена Методическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.) и Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (утверждена приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180).
Третий уровень (методический) предусматривает методические рекомендации и указания по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, утверждаемые приказами Минфина РФ, а также разъяснения, изложенные в его письмах. К ним относят:
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н). В 2006 г. в Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций внесены уточнения формулировок в части “прочих доходов и расходов” к характеристикам счетов 02, 05, 44, 71, 91, 99;
• О формах бухгалтерской отчетности организаций (приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н);
• Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (приказ Минфина РФ от 20 мая 2003 г. № 44н);
• Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49) и др.
Четвертый уровень (организационно-распорядительный) — (уровень фирмы) содержит рабочие документы организаций, устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета и отчетности на основе выбора одного из способов, предложенных Минфином РФ. Это в первую очередь учетная политика, разработанная и утвержденная в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008. Учетной политикой утверждаются:
• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации.
Требования нормативных документов по бухгалтерскому учету и раскрытию в отчетности информации об отдельных объектах и операциях позволили в настоящее время перейти от набора унифицированных показателей к индивидуальным, позволяющим получить полное и достоверное представление об имущественном и финансовом состоянии конкретной организации.
Организациям разрешено отступать от установленных правил и включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения. Однако приказом Минфина РФ от 29 июня 2003 г. № 67н в типовых формах бухгалтерской отчетности система показателей задана достаточно жестко, что способствует унификации ее показателей в соответствии с требованиями Госкомстата РФ, Минфина РФ (приказ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н “О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики”).
Организация в бухгалтерской отчетности дополнительно может раскрывать информацию в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету “События после отчетной даты” (ПБУ 7/98); “Условные факты хозяйственной деятельности” (ПБУ 8/01); “Информация о связанных сторонах” (ПБУ 11/2008) и “Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибылях, приходящихся на одну акцию”, утвержденными приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 г. № 29н.
{--section-title--}Подготовительные работы, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности (закрытие отчетного года){--/section-title--}
Перед составлением годового отчета необходимо выполнить следующие процедуры:
1. Инвентаризация статей баланса и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.
2. Общие правила исправления бухгалтерских ошибок
3. Отражение приобретенных ценностей, находящихся в пути.
4. Уточнение оценки неотфактурованных поставок.
5. Создание оценочных резервов.
6. Пересчет валютных статей.
7. Отражение условных активов и обязательств.
8. Закрытие счетов затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции и отражение финансового результата деятельности организации (реформация баланса).
9. Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты.
При составлении бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена полнота данных, для чего необходимо соблюсти ряд условий.
1. Инвентаризация статей баланса и отражение ее результатов в бухгалтерском учете. В соответствии со ст. 12 Закона “О бухгалтерском учете” и п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным для всех организаций.
При проведении инвентаризации должностные лица организации, члены комиссии и материально-ответственные лица должны руководствоваться “Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Следует иметь в виду, что инвентаризация проводится не только с целью выявления фактических остатков. Ее задачи намного шире, и среди них следующие:
а) выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также объемов незавершенного производства в натуре;
б) сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского учета, осуществляя при этом контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств;
в) выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество и устаревших морально (устаревшие фасоны и модели товаров, не нашедшие спроса среди покупателей);
г) выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей (“неликвидов”) с целью последующей их реализации;
д) проверка соблюдения правил и условий хранения ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других видов основных средств;
е) проверка реальности стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном и других счетах в учреждениях банка, денежных средств в пути; дебиторской и кредиторской задолженности, незавершенного производства, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей и иных статей баланса.
Результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
Д-т 01,10, 41, 43, 50 и др. К-т 91-1 — на сумму выявленных излишков имущества по рыночной цене на дату проведения инвентаризации;
Д-т 94 К-т 01, 10, 41, 43, 50 и др. — сумма недостачи имущества и потерь от его порчи по балансовой стоимости;
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др. К-т 94 — на сумму недостачи имущества и потерь от порчи по балансовой стоимости в пределах норм естественной убыли;
Д-т 73-2 К-т 98-4 — на сумму разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающего имущества;
Д-т 50, 70 К-т 73-2 — на сумму материального ущерба, возмещенного виновным лицом;
Д-т 98-4 К-т 91-1 — на сумму полученных прочих доходов будущих периодов;
Д-т 91-2, 99, 86 К-т 94 — на сумму недостачи имущества или потерь от его порчи по балансовой стоимости при отсутствии виновных лиц или отказе судом в иске.
Инвентаризация осуществляется с периодичностью, предусмотренной учетной политикой организации. Проведение инвентаризации всего имущества и всех обязательств должно быть не ранее 1 октября текущего года (кроме районов Крайнего Севера), за исключением основных средств, которые могут подвергаться инвентаризации один раз в три года. Наибольшую ценность она представляет на дату составления бухгалтерской отчетности, т. е. на 31 декабря отчетного года. Именно на эту дату целесообразно проводить инвентаризацию ТМЦ, некотируемых финансовых вложений, дебиторской задолженности. В этом случае объединяется сверка данных учета с фактическим состоянием и уточнением оценки объектов посредством создания оценочных резервов.
Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, необходимо списать. При этом следует иметь в виду, что списанная дебиторская задолженность уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (при условии, что она списана в связи с истечением срока исковой давности или невозможности взыскания). Поэтому списать задолженность выгоднее в том периоде, когда у организации есть прибыль, которая больше суммы задолженности. В этом случае при списании задолженности организация сэкономит на налоге на прибыль. Невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если организация получила прибыль, которая меньше размера долга. Списав в этом случае задолженность, организация не сможет сэкономить на налоге на прибыль.
Перед составлением бухгалтерской отчетности также осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности. К процедурам, предшествующим заполнению форм бухгалтерской отчетности, относятся:
• исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности;
• уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете;
• отражение финансового результата деятельности организации;
• сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.
2. Общие правила исправления бухгалтерских ошибок. Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности могут быть как технические (арифметические, программные и др.), так и методологические (неправильно оформленные документы, неверно составленная корреспонденция счетов и др.).
Способ исправления ошибок зависит от характера ошибки и даты ее выявления. Порядок отражения исправлений записей в отчетности установлен п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, а также исходит из требований п. 9 ПБУ 7/98 “События после отчетной даты”:
а) до истечения отчетного месяца
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается (п. 5 ст. 9 Закона “О бухгалтерском учете” и п. 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации). В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций с указанием даты внесения исправлений.
Если необходимо внести исправления в первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета до закрытия отчетного года (периода), подведения месячных оборотов и переноса их данных в Главную книгу, то применяется корректурный способ исправления ошибок: неправильный текст (сумма) аккуратно зачеркивается одной тонкой чертой так, чтобы зачеркнутое можно было прочитать. Сверху над зачеркнутым текстом надписывается правильный текст (сумма). Затем здесь же на полях против соответствующей строки внесения изменения оговариваются надписью: “Исправлено” и подтверждаются подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. При необходимости подписи заверяют печатью организации. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений;
б) после завершения отчетного года, но до утверждения отчетности
Если отчетность текущего года уже сформирована, данные перенесены в Главную книгу, то порядок исправления ошибок, обнаруженных по истечении отчетного года (периода), следующий:
1. Вносятся исправления в бухгалтерский учет (оформление исправительных проводок, например, связанных с исчислением налогов или корректировкой налоговой базы).
2. Вносятся исправления в формы бухгалтерской отчетности.
3. Вносятся исправления в соответствующие расчеты по налогам.
4. Производится уплата в соответствующий бюджет причитающихся сумм налоговых платежей.
Ошибки, выявленные до окончания отчетного года, исправляются в том месте, где и когда они выявлены. Нарастающим итогом данные будут отражены верно. Например, допущенная в первом квартале 2010 г. ошибка обнаружена и исправлена во втором квартале 2010 г. Отчетность за 2010 г. составляется нарастающим итогом, поэтому в ней будут учтены как неправильные проводки первого квартала, так и корректирующие их проводки, произведенные во втором квартале.
Таким образом, искажение данных отчетности первого квартала 2010 г. устраняется при составлении отчетности за первое полугодие 2010 г.
В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, когда были выявлены искажения.
При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность еще не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями в декабре отчетного года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность.
В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Такие исправления отражаются в учетных регистрах текущего года. Если подобные ошибки оказывают влияние на величину финансового результата, то они отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы” как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные (признанные) в отчетном году.
в) после утверждения отчетности
Изменения в уже утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность никогда не вносятся, так как перечень пользователей отчетности теоретически не ограничен и в ряде случаев практически невозможно представить им исправленную отчетность за предыдущие периоды.
Ошибки, допущенные в прошлых годах, рассматриваются как прибыль или убыток прошлых лет и согласно п. 8 ПБУ 9/99 и п. 12 ПБУ 10/99 подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе прочих доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет.
При составлении отчета о прибылях и убытках ошибки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются по строкам прочих доходов (расходов) и затем приводятся в расшифровках отдельных прибылей и убытков по строке “Прибыль (убыток) прошлых лет”.
Бухгалтерская справка составляется в произвольной форме с заполнением всех необходимых реквизитов. Организация вправе использовать самостоятельно разработанную форму при условии, что в ней содержатся все обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ, и ее использование закреплено в учетной политике организации. В ней приводится содержание следующих сведений:
1. Наименование документа (Бухгалтерская справка) и дата составления.
2. Измерители операции (в денежном и при исправлении записей об операциях, связанных с движением товарно-материальных ценностей, — в натуральном выражении).
3. Подробное описание неправильно отраженной хозяйственной операции.
4. Наименование и место хранения оправдательного первичного документа, по поводу которого делается исправление, и наименование должностей лиц, ответственных за бухгалтерский учет данной операции (главный бухгалтер, бухгалтер) и их личные подписи.
5. Содержание неверно произведенной записи.
6. Раскрытие причины первоначальной ошибки.
7. Выбранный способ исправления ошибки.
Такая справка исполняет роль первичного бухгалтерского документа, на основании которого производятся записи в учетных регистрах. Данные справки заносятся в регистры бухгалтерского учета обособленно.
Опытный бухгалтер к бухгалтерской справке прикладывает ксерокопии первичных документов, связанных с ошибочными записями, извлечения из нормативных документов, вырезки или ксерокопии публикаций, побудившие к внесению исправлений.
За основу может быть взята форма справки, применяемая бюджетными учреждениями, утвержденная приказом Минфина РФ от 30 декабря 2008 г. № 148н “Об утверждении Инструкции по бюджетному учету”:
Наименование и основание проводимой операции | Номер документа | Дата | Номер счета | Сумма | |
по дебету | по кредиту | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
і. | |||||
Исполнитель ____________________________ _______________ __________________________
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
" " 20 г.
Отметка о принятии Справки к учету
Операции приняты к учету с отражением в ______________________________________
(учетный регистр, номер, за период)
Главный бухгалтер ___________________________
(подпись) (расшифровка подписи)
Руководитель структурного подразделения
" " 20 г.
3. Отражение приобретенных ценностей, находящихся в пути. Результаты инвентаризации на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца без оприходования имущества на склад отражаются записью по дебету счета 10 и кредиту счета 60. Эта проводка сторнируется, а данные суммы продолжают числиться как авансы выданные.
Такая процедура позволяет показать в бухгалтерской отчетности реальную величину имущества, принадлежащего организации на праве собственности, и отсутствие задолженности за эти ценности. Если вышеуказанная проводка не будет произведена, то это приведет к необоснованному уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на имущество, а также к искажению данных в бухгалтерской отчетности.
В аналогичной ситуации осуществление указанной процедуры возможно и по иным объектам имущества (основным средствам, товарам).
4. Уточнение оценки неотфактурованных поставок. Под
неотфактурованными поставками следует понимать поступление в организацию имущества без сопроводительных документов поставщиков. Если сопроводительные документы были получены до даты представления бухгалтерской отчетности, то цена данного имущества и кредиторская задолженность уточняются исходя из сведений, указанных в сопроводительных документах.
Если до момента получения сопроводительных документов по имуществу, принятому к учету как неотфактурованные поставки (включая НДС), произошло их движение (ценности были списаны в монтаж, в производство, отчуждены и т. д.), то сторнируются записи, отражающие движение данных ценностей:
Д-т 08, 20, 90, 91 К-т 07, 10, 41 и др. — сторнировочная запись.
Затем производятся записи по принятию к учету имущества в количестве и сумме, указанных в полученных сопроводительных документах (если сведения, приведенные в сопроводительных документах, соответствуют количеству реально полученного имущества):
Д-т 07, 10, 41 и др. К-т 60 — на сумму имущества, числящегося на момент получения сопроводительных документов на материальных счетах (без учета НДС);
Д-т 19 К-т 60 — на сумму НДС;
Д-т 08, 20, 90, 91 К-т 60 — на сумму имущества, использованного в хозяйственной деятельности (без учета НДС);
Д-т 19 К-т 60 — на сумму НДС.
5. Создание оценочных резервов. Оценочные резервы в бухгалтерской отчетности уточняют оценку отдельных объектов имущества организации за счет уменьшения доходов (их уточнения) в случае, если учетная стоимость активов оказывается выше их реальной стоимости, сложившейся на дату составления бухгалтерской отчетности.
Счета оценочных резервов являются контрактивными, регулирующими счетами. Они уточняют оценку материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров (счет 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”), финансовых вложений, по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость (счет 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений”), сомнительных долгов за проданную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы (счет 63 “Резервы по сомнительным долгам”).
Создание оценочных резервов под обесценение финансовых вложений на дату составления бухгалтерской отчетности является для организации обязательной процедурой. Создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей и по сомнительным долгам производится по решению самой организации. Использование права создания этих резервов организация оговаривает в учетной политике.
Необходимость создания оценочных резервов является следствием принципа консерватизма (осторожности, осмотрительности), согласно которому необходимо обеспечивать в бухгалтерском учете большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 6 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”).
В современных условиях практически каждое предприятие сталкивается с невозможностью получить оплату с отдельных должников. В результате на балансе формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнение (сомнительная задолженность). Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ определено, что организация в этом случае может создавать резерв по сомнительному долгу, если выполняются три обязательных условия:
• задолженность возникла по расчетам за проданную продукцию (товары, работы и услуги);
• срок погашения задолженности истек;
• гарантии погашения задолженности отсутствуют.
Создание оценочных резервов отражается следующим образом:
Д-т 91-2 К-т 14, 59, 63.
Списание установленных инвентаризацией недостающих материальных ценностей в пределах норм естественной убыли отражаются на счетах записью:
Д-т 14 К-т 10, 41.
Резерв под обесценение финансовых вложений показывается в гр. 1 одной из строк подраздела “Оценочные резервы” отчета об изменении капитала (ф. № 3). В гр. 3 указывается остаток резерва на начало года, равный кредитовому сальдо по счету 58. В бухгалтерском балансе при условии создания резерва под обесценение ценных бумаг по стр. 140 и 250 отражается первоначальная стоимость за вычетом суммы резерва.
Уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость. В соответствии с ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разницу между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их оценкой на предыдущую отчетную дату следует относить на прочие доходы или расходы (дебет счета 91-1 или кредит счета 91-2 соответственно в корреспонденции со счетом 58 “Финансовые вложения”).
Списание нереальной для взыскания дебиторской задолженности за счет созданного резерва отражается следующим образом:
Д-т 63 К-т 62 (76...) — списание дебиторской задолженности;
Д-т 007 — списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;
Д-т 63 К-т 91-1 — неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу отнесена на финансовые результаты.
Кредиторскую задолженность перед поставщиками можно списать в двух случаях:
а) когда по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента, как организация должна была заплатить поставщику по договору);
б) если организации стало известно о том, что кредитор ликвидирован.
Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов. НДС по неоплаченным материальным ценностям (работам и услугам) включается в состав прочих расходов. Это правило применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Списание кредиторской задолженности отражается следующим образом:
Д-т 60 К-т 91-1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
Д-т 91-2 К-т 19 — списан НДС, который следовало бы перечислить поставщику.
После списания кредиторской задолженности ее сумма в балансе не отражается, но она увеличивает налогооблагаемую прибыль. Поэтому списать задолженность выгоднее в том налоговом периоде, когда у организации есть убытки и они больше размера задолженности. Тогда налог на прибыль с суммы задолженности организации платить не придется.
Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде организация-плательщик получила прибыль или убыток, сумма которого меньше размера долга. В этой ситуации лучше продлить срок исковой давности. Его отсчитывают с последнего дня, в который организация должна была рассчитаться с поставщиком по договору. Если такая дата не установлена, срок исковой давности считают с момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю (“Годовой отчет-2009” (под общ. ред. В. И. Мещерякова).
Чтобы прервать срок исковой давности и начать отсчитывать его снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Кроме того, течение срока исковой давности прерывается, если плательщик признал за собой долг.
Подтвердить это нужно письменно, прислав письмо или акт сверки поставщику. Подтверждением будет и перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег. В этом случае организация- должник списывать кредиторскую задолженность не должна.
Кроме того, в рамках организации и проведения завершающих мероприятий определяется не только их перечень, но и сроки проведения, ответственные исполнители, а также порядок внутреннего контроля за их исполнением. Все это определяется Планом проведения мероприятий по завершению финансового отчетного года, разрабатываемым главным бухгалтером и утверждаемым руководителем организации.
Дебиторская задолженность отражается в активе бухгалтерского баланса в оценке-нетто, т. е. за вычетом соответствующего оценочного резерва. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного периода инвентаризации материальных ценностей, финансовых вложений, дебиторской задолженности и отражается заключительными записями декабря отчетного года.
6. Пересчет валютных статей. Числящиеся на балансе организации на дату составления бухгалтерской отчетности активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. К подлежащим пересчету в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности относятся следующие объекты бухгалтерского учета, стоимость которых выражена в иностранной валюте: денежные знаки в кассе организации; средства на счетах в кредитных организациях; денежные и платежные документы; ценные бумаги (кроме акций); средства в расчетах, включая заемные обязательства с юридическими и физическими лицами, за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков (п. 7 ПБУ 3/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”).
Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, долгосрочных ценных бумаг, материально-производственных запасов и других активов, а также величина уставного капитала оцениваются в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой они были приняты к бухгалтерскому учету. Пересчет стоимости указанных активов и уставного капитала в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю после принятия их к бухгалтерскому учету не производится (п. 9,10 ПБУ 3/2006).
В результате пересчета в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, образуются курсовые разницы, которые подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п.13 ПБУ 3/2006). Курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежат зачислению в добавочный капитал этой организации (п. 14 ПБУ 3/2006).
Исключением является выявление курсовой разницы, связанной с формированием уставного (складочного) капитала, образующейся на счете 75 “Расчеты с учредителями”. Она подлежит отнесению на увеличение (положительная курсовая разница) или уменьшение (отрицательная курсовая разница) величины добавочного капитала организации.
7. Отражение условных активов и обязательств. Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т. е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.
К условным фактам относятся:
• не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
• выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
• не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
• учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;
• другие аналогичные факты (п. 3 ПБУ 8/01).
К условным фактам не относятся: снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи, теплосетей, водоканалов и т. п.).
При формировании бухгалтерской отчетности последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату, могут быть условные обязательства или условные активы.
Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.
К условным обязательствам относятся:
• существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;
• возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.
Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации (п. 4 ПБУ 8/01).
Условные обязательства оцениваются в денежном выражении. Организация должна оценивать последствия каждого условного обязательства в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько условных обязательств, аналогичных по характеру и неопределенности, которые оцениваются в совокупности.
Вероятность возникновения обязательства в отношении каждого условного факта в отдельности может быть малой (05%), средней (5-50%), высокой (50-95%) или очень высокой (95100%) (Приложение к ПБУ 8/01).
В бухгалтерской отчетности должны быть отражены условные обязательства, в отношении которых существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. По ним на счетах бухгалтерского учета создаются резервы. Информация об условных обязательствах с малой или средней вероятностью возникновения подлежит раскрытию в пояснительной записке. Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются (п. 6, 7, 8 ПБУ 8/01).
Перед отражением в бухгалтерской отчетности возникших вновь условных обязательств необходимо уточнить созданные ранее (в предыдущих годах) резервы по условным обязательствам.
В соответствии с п. 10 ПБУ 8/01 правильность расчета и обоснованность резерва по условным обязательствам подлежат инвентаризации в конце отчетного года. По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:
• увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;
• уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие доходы организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;
• оставлена без изменения;
• списана полностью на прочие доходы организации.
8. Закрытие счетов затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции и отражение финансового результата деятельности организации (реформация баланса). В конце отчетного года необходимо закрыть все операции счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-распределительных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, включая результаты инвентаризации, проверена правильность этих записей.
Закрытие счетов осуществляется в следующей последовательности. При наличии брака окончательные потери со счета 28 списываются на счета 23, 20 и др. Распределяются расходы будущих периодов (на счета 20, 23, 25, 26, 4 и др.), общепроизводственные (на счета 20, 23, 29) и общехозяйственные расходы (на счета 20, 23, 29 или 90), затем закрывают счета 25, 26. Исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 на счета 20, 29, 40, 90. Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20.
В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета готовой продукции фактическая себестоимость списывается со счета 20 или в дебет счета 40 (учет продукции по нормативной (плановой) себестоимости) или 43 (учет продукции по фактической себестоимости либо на счет 90). После этого осуществляют списание затрат со счета 29.
Закрытие субсчетов, открытых к счету 90 “Продажи”, на субсчет 9 “Прибыль/убыток от продаж”. Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 90 “Продажи”. В соответствии с Планом счетов записи по субсчетам 1 “Выручка”, 2 “Себестоимость продаж”, 3 “Налог на добавленную стоимость”, 4 “Акцизы”, 5 “Экспортные пошлины”, 7 “Расходы на продажу” и 8 “Управленческие расходы” производятся нарастающим итогом в течение всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам со второго по восьмой и кредитового оборота по субсчету “Выручка” определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 “Прибыль (убыток) от продаж” на счет 99 “Прибыли и убытки”.
Если при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету 1 “Выручка” больше совокупного дебетового оборота по субсчетам со второго по восьмой, то финансовым результатом от продаж продукции (работ, услуг) является прибыль, которая отражается следующей записью:
Д-т 90-9 К-т 99.
Если при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету 1 “Выручка” меньше совокупного дебетового оборота по субсчетам со второго по восьмой, то финансовым результатом от продаж продукции (работ, услуг) является убыток, который отражается следующей записью:
Д-т 99 К-т 90-9 .
Синтетический счет 90 “Продажи” сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 “Продажи” (кроме субсчета 9 “Прибыль/убыток от продаж”), закрываются внутренними записями на субсчет 9 “Прибыль/убыток от продаж”.
Закрытие субсчетов, открытых к счету 91 “Прочие доходы и расходы”, на субсчет 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”. Доходы и расходы по прочим операциям отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”. Записи по субсчетам 1 “Прочие доходы” и 2 “Прочие расходы” производятся нарастающим итогом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 2 “Прочие расходы” и кредитового оборота по субсчету 1“Прочие доходы” определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 “Сальдо прочих доходов и расходов” на счет 99 “Прибыли и убытки”.
Если кредитовый оборот по субсчету 1 “Прочие доходы” больше дебетового оборота по субсчету 2 “Прочие расходы”, то по прочим операциям получена прибыль, которая отражается записью:
Д-т 91-9 К-т 99.
Если кредитовый оборот по субсчету 1 “Прочие доходы” меньше дебетового оборота по субсчету 2 “Прочие расходы”, то по прочим операциям получен убыток, который отражается записью:
Д-т 99 К-т 91-9.
В целом синтетический счет 91 “Прочие доходы и расходы” сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 “Прочие доходы и расходы” (кроме субсчета “Сальдо прочих доходов и расходов”), закрываются внутренними записями на субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов”.
Списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на счете 99 “Прибыли и убытки”. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 “Прибыли и убытки” определяется конечный финансовый результат отчетного года. Если кредитовый оборот по счету 99 “Прибыли и убытки” больше дебетового оборота по этому счету, то конечным финансовым результатом деятельности организации в отчетном году является чистая прибыль. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря с дебета счета 99 “Прибыли и убытки” в кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
Если кредитовый оборот по счету 99 “Прибыли и убытки” меньше дебетового оборота по этому счету, то конечным финансовым результатом деятельности организации в отчетном году является чистый убыток. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” с кредита счета 99 “Прибыли и убытки”.
Сальдирование отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при составлении бухгалтерской отчетности (если это установлено учетной политикой).
В соответствии с п. 19 ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль” организации при составлении бухгалтерской отчетности предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Сальдирование отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств возможно при одновременном выполнении следующих условий:
а) наличие отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
Отражение доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду, но по которым отсутствуют первичные документы. В соответствии с ПБУ 9/99 “Доходы организации” и ПБУ 10/99 “Расходы организации” наличие первичного документа не является обязательным критерием для признания доходов и расходов в бухгалтерском учете. В данном случае основанием для признания доходов и расходов в бухгалтерском учете будет выступать внутренний документ — справка бухгалтера.
Согласно ПБУ 9/99 “Доходы организации” выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
• право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые были или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.
Прочие поступления в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником.
В соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации” расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Данная уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
В отчетность должны быть включены такие события после отчетной даты, как, например, распределение прибыли (покрытие убытка) отчетного года в соответствии с решением собрания учредителей (ПБУ 7/98). Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. Отчетным периодом для всех организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно (требование отчетного периода). Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации юридического лица, включаются в бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года
9. Отражение событий после отчетной даты. Существенное событие после отчетной даты согласно ПБУ 7/98 должно быть отражено в бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Несущественные события можно отражать в отчетности следующего отчетного периода.
Согласно ПБУ 7/98 событие после отчетной даты является фактом хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Таким событием признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.
К событиям после отчетной даты относятся:
• события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;
• события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.
Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Организация для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации может самостоятельно установить в учетной политике другой критерий, например общий итог баланса; значение соответствующей статьи годового баланса или показателя отчета о прибылях и убытках.
Пример 1. 25 ноября отчетного года организация А продала организации Б партию товаров на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС 18%). Момент перехода права собственности в договоре — установление отгрузки. Цена приобретения реализованных товаров для организации А составляет 100 000 руб. (без учета НДС). 20 февраля следующего за отчетным годом организация Б была признана банкротом. До подписания годовой бухгалтерской отчетности (30 марта следующего за отчетным годом) было установлено, что организация Б не погасит свой долг перед организацией А. Неисполнение обязательства в сумме 360 000 руб. является существенным для организации.
Для организации А банкротство дебитора является событием после отчетной даты, подтверждающим существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность и которое должно быть отражено в бухгалтерском учете заключительными оборотами отчетного периода.
В учете организации А составляются следующие записи:
25 ноября отчетного года:
Д-т 62 | К-т 90-1 | 360 000 — отражена выручка от реализации товаров; |
Д-т 90-3 | К-т 68 | 54 915 — начислен НДС со стоимости товаров; |
Д-т 90-2 | К-т 41 | 100 000 — списаны проданные товары; |
30 марта следующего за отчетным годом: | ||
Д-т 90-9 | К-т 99 | 205 085 — выявлен финансовый результат за ноябрь 2008 г.; |
30 декабря следующего за отчетным годом: | ||
Д-т 62 | К-т 90-1 | 360 000 — отражено банкротство организации Б в качестве события после отчетной даты (сторно); |
Д-т 99 | К-т 90-9 | 205 085 — выявлен финансовый результат за декабрь; |
Д-т 90-9 | К-т 90-2 | 100 000 — отражено закрытие субсчета 90-2; |
Д-т 90-9 | К-т 90-3 | 54915 — отражено закрытие субсчета 90-3; |
Д-т 84 | К-т 99 | 50 170 — списан убыток за отчетный год. |
Еще по теме Нормативно-законодательное регулирование бухгалтерской отчетности:
- Соколова Е.С., Егорова Л.И. Арабян К.К.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, 2006
- Натепрова Т. Я., Трубицына О. Б.. Бухгалтерская (финансобая) отчетность, 2013
- Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности 2013, 2013
- Сборник практических работ. Технология составления бухгалтерской отчетности, 2012
- Заббарова О.А.. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, 2005
- Законодательные и нормативные правовые акты
- 4.2.1. Право законодательной инициативы и нормативные акты Президента
- 4.2. Законодательная база территориального регулирования
- Становление и законодательное регулирование системы прогнозирования и планирования в современной России
- Виткалова А.П., Миллер Д.П.. Как составить бухгалтерский баланс, 2008
- О бухгалтерском учете
- Законодательная власть
- Нормативно—законодательная деятельность государства
- Роспуск региональных органов законодательной власти
- 4.2. Участие Президента в законодательном процессе
- Глава 3. Законодательная база ипотечного кредитования
- Тема 3. Законодательная база антикризисного управления
- Нормативные документы
- Нормативна політекономія