Общая характеристика капитала, его состав и структура
Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) по структуре состоит из раздела I “Изменения капитала”, раздела II “Резервы” и “Справки”.
В разделе I “Изменения капитала” отражаются наличие и движение источников собственного капитала организации.
Собственный капитал организации представляет собой остаточный интерес собственников организации в ее активах после вычета обязательств. Российские стандарты учета определяют, что в составе собственного капитала учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
В отчете предусматривается три группы операций, которые приводят к изменению как общей величины собственного капитала, так и его составных частей.
1. Операции, которые приводят к увеличению собственного капитала:
а) привлеченные инвестиции собственников: эмиссия акций и прочие аналогичные операции;
б) полученные организацией доходы, признанные в качестве увеличения нераспределенной прибыли;
в) прочие операции, непосредственно увеличивающие собственный капитал. Например, положительные эффекты от переоценки объектов основных средств.
2. Операции, которые приводят к уменьшению величины собственного капитала:
а) распределение в пользу собственников: дивиденды и прочие аналогичные выплаты;
б) понесенные организацией расходы, признанные в качестве уменьшения нераспределенной прибыли;
в) прочие операции, непосредственно уменьшающие собственный капитал. Например, отрицательные результаты от переоценки объектов основных средств.
3. Операции, связанные с перераспределением элементов собственного капитала:
а) формирование средств резервного капитала за счет нераспределенной прибыли;
б) увеличение уставного капитала за счет средств добавочного и резервного капитала.
Состав и виды изменений собственного капитала приведены на рис. 4.
I раздел (по горизонтали) содержит информацию об уставном, добавочном и резервном капитале, а также сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Графа 3. “Уставный капитал” в зависимости от организационно-правовой формы организации, зарегистрированной в учредительных документах, совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации принимает формы:
• уставного капитала в хозяйственных обществах (ОАО, ООО);
• складочного капитала в хозяйственных товариществах (полном товариществе и товариществе на вере) и в производственных кооперативах;
• уставного фонда в государственных и муниципальных предприятиях;
• уставного капитала в организациях потребительской кооперации, состоящего из паевого фонда, который учитывается по каждому пайщику в ведомости учета паевых взносов и отра-
Рис. 4. Состав и виды изменений собственного капитала
жается на счете 80. Расчеты с пайщиками осуществляются на счете 75-1 “Расчеты с учредителями”.
Учет движения средств уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда)1 осуществляется на счете 80 “Уставный капитал”.
[1] Далее для упрощения изложения — уставный капитал.
Графа 4. “Добавочный капитал” организации образуется вследствие получения экономических выгод, которые не относятся к доходам организации и средствам уставного капитала.
Источником образования добавочного капитала является переоценка основных средств путем их индексации или методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Согласно учетной политике организация имеет право проводить переоценку самостоятельно или с помощью привлеченных экспертов. Результаты переоценки основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно и не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года. Они принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало следующего отчетного года.
Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 “Добавочный капитал”, на котором отражаются суммы переоценки основных средств; эмиссионный доход организации (сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене выше номинальной стоимости).
Строка “Результат от пересчета иностранных валют” графы 4 заполняется организацией, учредители которой в отчетном году погашали взносы в уставный капитал в иностранной валюте. По этой строке отражаются курсовые разницы, связанные с его формированием. В связи с внесением изменений в Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле”, а также ПБУ 3/2006 с 2007 г. отрицательные курсовые разницы по вкладам в уставный капитал отражаются по дебету счета 83, а положительные курсовые разницы — по кредиту счета 83 от пересчета иностранной валюты, внесенной учредителями вклада в уставный капитал организации.
Графа 5. “Резервный капитал” организации формируется за счет нераспределенной прибыли отчетного года. Он предназначен для покрытия убытков организации, выкупа собственных акций и погашения облигаций. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счет 82 “Резервный капитал”. Созданные резервы могут различаться по своему назначению и источникам их образования (рис. 5).
Рис. 5. Виды и источники формирования резервов
Резервный капитал в отчете приводится в части резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.
Графа 6. “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Здесь отражается информация о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, которая формируется после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал. Для этого используются данные по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
Если учетная политика предприятия менялась в течение двух отчетных лет, то при составлении отчета текущего года это должно было отразиться на величине нераспределенной прибыли. Например, предприятие перешло с кассового метода учета доходов и расходов на метод начисления. В результате должны измениться выручка от реализации и прочие доходы, расходы и сумма налога на прибыль. Исходя из этого, изменится и чистая прибыль организации, корректировку которой следует показать в строке “Изменения учетной политики” за соответствующий год.
Кроме того, уменьшение прибыли возможно при переоценке основных средств, если произошло превышение суммы уценки над суммой дооценки активов.
Сумма нераспределенной прибыли с учетом результатов переоценки основных средств показывается в строке “Чистая прибыль”.
Использование чистой прибыли возможно только на начисление дивидендов учредителям (участникам) и отчисления в резервный фонд.
Общая схема формирования остатка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на конец отчетного периода представлена на рис. 6.
Графа 7. “Итого”. Эта графа является расчетной. Чтобы ее заполнить, следует суммировать данные граф 3-6.
По вертикали I раздела отчета по каждой составляющей собственного капитала отражается остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году, движение капитала (его увеличение и уменьшение) в предыдущем году, остаток на 31 декабря предыдущего года, затем в таком же порядке приводится информация по отчетному году.
Таким образом, данные в отчете отражаются за три года. Например, при заполнении отчета за 2010 г. предприятие обязано показать соответствующую информацию за 2008 и 2009 гг.
Это необходимо для обеспечения сопоставимости показателей текущего и прошлых годов и проведения анализа их значений в динамике. Если учетная политика в 2010 г. существенно не менялась, то показатели за отчетный год по строке 100 формы № 3 совпадут с цифрами отчета об изменении капитала за 2009 г.
Если в отчетном периоде учетная политика менялась существенно, то показатели прошлогоднего отчета следует скорректировать и объяснить их в пояснительной записке к годовому отчету.
Малые предприятия, отчетность которых не подлежит обязательной аудиторской проверке, могут не заполнять формы № 3-5.
Раздел II “Резервы” содержит следующую информацию: резервы, образованные в соответствии с законодательством (создаются только ОАО), и резервы, образованные в соответствии
Рис. 6. Схема формирования остатка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на конец отчетного периода
с учредительными документами (ОАО, ООО и организации других форм собственности); оценочные резервы; резервы предстоящих расходов; справки.
Резервный капитал создается за счет нераспределенной прибыли и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д-т 84 К-т 82.
Сальдо на начало, обороты по дебету и кредиту, сальдо на конец в разделе отчета приводятся как за отчетный год, так и предыдущий перед отчетным.
Оценочные резервы создаются под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение финансовых вложений и по сомнительным долгам.
Создание резервов отражается проводкой: Д-т 91-2 К-т 14, 59, 63.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначены для уточнения их оценки как средств в обороте. В активе баланса стоимость этих материальных ценностей отражается за вычетом сумм резервов. Использование резерва под снижение материальных ценностей отражается по Д-т 14 и К-т 10, 41, 43.
Использование резерва под обесценение финансовых вложений отражается по Д-т 59 и К-т 91-1. Сумма резерва под обесценение финансовых вложений налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.
Резервы по сомнительным долгам могут создавать те фирмы, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления и только по задолженности, которая связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства (ст. 266 НК РФ) и не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Списание сомнительной задолженности производится при нереальности ее взыскания, в том числе если по ней истек срок исковой давности. Использование начисленного резерва отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д-т 63 К-т 62.
Резервы предстоящих расходов фирмы создают на оплату очередных и других отпусков работникам и ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет; на ремонт основных средств; на гарантийное обслуживание проданного оборудования и т. д. Для этого составляются бухгалтерские проводки: Д-т 20, 23, 44,...) К-т 96.
Фактические расходы, по которым был образован резерв, отражаются по дебету счета 96 и кредиту счетов 70, 20, 23, 44.
В разделе “Справки” показываются суммы чистых активов организации и суммы целевого финансирования и поступлений, полученных из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности, а также на финансирование капитальных вложений. Расчет чистых активов производится в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ и ООО, утвержденным Минфином РФ и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз.
Еще по теме Общая характеристика капитала, его состав и структура:
- 62. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РЕСУРСОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА И ИХ СТРУКТУРА
- Бизнес-план фирмы: сущность, структура, общая характеристика
- Проблемы совершенствования организационных структур предприятия. Общая характеристика
- Проблемы совершенствования организационных структур предприятия. Общая характеристика
- Бизнес-план фирмы – сущность, структура, общая характеристика основных разделов
- Бизнес-план фирмы – сущность, структура, общая характеристика основных разделов
- 4. Политический состав и структура правительств
- 24.2. Общая характеристика кредитования жилищного строительства
- Общая характеристика
- Глава 7. Общая характеристика демократических институтов на Руси
- Общая характеристика
- Общая характеристика
- Общая характеристика
- 46. Состав и структура современной кредитной системы России.
- Общая характеристика
- Общая характеристика
- Общая характеристика анализа
- 6.5. Состав и структура расходов федерального бюджета России