Общая характеристика показателей отчета о прибылях и убытках

Основными показателями современной бухгалтерской от­четности о финансовых результатах организации являются до­ходы, расходы, промежуточные результаты по видам деятель­ности, конечный финансовый результат за отчетный период в виде прибыли (убытка), подлежащих включению в состав соб­ственного капитала.

Прибыль — это источник деятельности организации, при­роста собственного капитала. Поэтому правильный и своевремен­ный учет всех доходов и расходов организации имеет значение для своевременного исчисления налоговых сумм и платежей, изыскания резервов роста прибыли, а следовательно, повыше­ния рентабельности ее деятельности. Конечный финансовый ре­зультат — это прибыль как часть дохода за минусом затрат, по­несенных на осуществление деятельности организации.

Значение прибыли двоякое: бухгалтерская и налоговая при­быль.

Бухгалтерская прибыль (убыток) — это прибыль (убыток) до налогообложения. В ее состав входят прибыль (убыток) от продаж и прибыль (убыток) от прочих операций. Бухгалтерс­кая прибыль (убыток) исчисляется по данным бухгалтерского учета.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает в себя бух­галтерскую прибыль (убыток), постоянные и временные разни­цы (между налоговым и бухгалтерским учетом). Налогооблага­емая прибыль определяется по данным налогового учета.

Формирование информации показателей финансовых ре­зультатов в отчете о прибылях и убытках осуществляется раз­личными способами. В экономической литературе способы груп­пировки доходов и расходов представляются тоже по-разному (Я. В. Соколов, Д. Л. Волков, С. И. Пучкова, В. В. Качалин и др.) [36, 38]. Прежде всего эти показатели различаются по структу­ре отчета. Структура отчета может быть двухсторонней и пос­ледовательной (Д. Л. Волков, Я. В. Соколов). Кроме того, в тео­рии бухгалтерского учета предусматривается матричная струк­тура отчета (Я. В. Соколов). С. И. Пучкова рассматривает одно­ступенчатые и многоступенчатые способы группировки доходов и расходов.

При одношаговом способе позиции отчета о прибылях и убытках подразделяется на две составляющие: доходы, с од­ной стороны, расходы — с другой. При многошаговом способе в отчете о прибылях и убытках раздельно отражаются пока­затели доходов и расходов, которые характеризуют однород­ные группы операций. При этом способе, чтобы получить по­казатель конечного финансового результата по организации в целом, нужно сделать несколько предварительных шагов, а именно, подсчитать промежуточные итоги по однородным группам операций.

По мнению Д. Л. Волкова, при составлении отчета о прибы­лях и убытках следует выделить два основных подхода: с точки зрения возрастания капитала и трансакционный.

Подход с точки зрения возрастания капитала определяет финансовый результат организации за период путем вычита­ния чистых активов на начало периода из чистых активов на конец периода и корректировки полученного валового измене­ния чистых активов на осуществленные в течение периода опе­рации с собственниками организации, которые влияют на вели­чину ее собственного капитала.

Трансакционный подход основан на сравнении в отчете до­ходов и расходов организации для определения финансового результата за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках находятся доходы и расходы по видам деятельности, признан­ные организацией в отчетном периоде. При этом они могут быть квалифицированы по различным признакам. Так, по степени детализации отчеты о прибылях и убытках, составленные в рам­ках данного подхода, могут быть подразделены на одноступен­чатые и многоступенчатые.

Одноступенчатый отчет о прибылях и убытках предпола­гает, что все его элементы сгруппированы в две группы: все до­ходы и все расходы. На основе сравнения всех видов доходов со всеми расходами определяется чистая прибыль (чистый убы­ток) организации за период.

Многоступенчатый отчет о прибылях и убытках предпола­гает, что доходы и расходы организации группируются по ви­дам деятельности организации, видам отдельных доходов и рас­ходов.

Форма одноступенчатого и многоступенчатого отчетов по­зволяет судить об их различии (табл. 10) [40].

Таблица 10

Одноступенчатый и многоступенчатый отчеты о прибылях и убытках, составленные в соответствии с трансакционным подходом

Из табл. 10 видно, что для российской практики учета в рам­ках трансакционного подхода наиболее приемлем многоступен­чатый вариант отчета о прибылях и убытках (п. 23 ПБУ 4/99). Ныне действующая форма отчета о прибылях и убытках (ф. № 2), составляемая в соответствии с российскими стандартами уче­та, отличается от формы многоступенчатого варианта, представ­ленного в табл. 10.

При составлении отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) не­обходим детальный анализ доходов и расходов организации: их классификации и состава, порядка определения их величины, условий признания, принципа существенности. Кроме этого, в отчете о прибылях и убытках содержится также информация о формировании обязательства организации об уплате налога на прибыль, прибыль организации до налогообложения, которая трансформируется в чистую прибыль; справочная информация о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Дан­ный отчет помогает пользователям оценить прошлые резуль­таты деятельности организации, определить отдельные компо­ненты отчета и уровень риска (степень неопределенности) по­токов денежных средств.