<<
>>

Особенности составления консолидированной отчетности в международной практике

Понятие консолидированной отчетности возникло на рубеже XX в. в США. Потребность в консолидации финансовой отчетности связана с процессами концентрации и централизации капитала, созда­ния дочерних и зависимых обществ, филиалов и обособленных под­разделений.

В системе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) имеется несколько стандартов, посвященных методологи­ческим аспектам составления сводной отчетности. Среди них МСФО 25 «Учет инвестиций», МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», МСФО 28 «Учет инвести­ций в ассоциированные компании», МСФО 31 «Финансовая отчет­ность об участии в совместной деятельности», МСФО 32 «Финансо­вые инструменты: раскрытие и представление информации», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Основные понятия, раскрывающие финансовые и экономичес­кие взаимоотношения внутри группы, приведены в МСФО 27 «Свод­ная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании». К ним относятся:

материнская компания (parent), которая является таковой, если имеет одно или более дочерних предприятий;

дочернее предприятие (subsidiary), которое является таковым, если находится под контролем материнской компании;

группа (group)—материнская компания и дочерние предприятия;

контроль (control) — способность проводить финансовую и ком­мерческую политику с целью получения выгоды;

консолидированная финансовая отчетность (Consolidated Financial Statement) — финансовая отчетность группы, рассматрива­емой как единая хозяйственная организация;

доля меньшинства (minority interest) ~доля чистых, или нетто, акти­вов — результатов дочерней компании, которая не принадлежит прямо или косвенно материнской компании через ее дочернее предприятие.

Международный стандарт МСФО 27 применяется для состав­ления и представления сводной финансовой отчетности группы пред­приятий, находящихся под контролем материнской компании, а так­же для учета дочерних компаний в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

Консолидированная финансовая отчетность согласно требовани­ям международных нормативных документов представляет собой объединение финансовой отчетности двух и более юридически само­стоятельных компаний, действующих совместно в экономическом и финансовом отношении. Цель объединения заключается в получе­нии информации о группе этих компаний как о едином экономиче­ском образовании без учета формальной обособленности их как юридических лиц. Данная отчетность дает заинтересованным пользо­вателям представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы компаний в целом.

Сводная финансовая отчетность дает возможность пользовате­лям принимать обоснованные решения в отношении группы взаимо­связанных компаний. Это обусловлено тем, что компания, которая контролирует другие компании, может совершать сделки, позволя­ющие исказить действительное финансовое положение и реальные финансовые результаты. Например, можно манипулировать дохода­ми и расходами отдельных компаний посредством продажи друг дру­гу активов или оказания услуг по завышенным или заниженным ценам, что может ввести в заблуждение заинтересованных пользова­телей, поскольку финансовая отчетность каждой компании в отдель­ности не позволяет выявить и устранить их влияние.

При составлении сводной финансовой отчетности показатели индивидуальной отчетности материнской компании и дочерних ком­паний объединяются построчно посредством суммирования анало­гичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. При этом для формирования финансовой информации о группе как о едином целом необходимо:

• исключить балансовую стоимость инвестиций материнской компании в капитал каждой дочерней компании либо в соот­ветствующие части капитала каждой дочерней компании, при­надлежащие материнской компании;

• скорректировать прибыль группы исходя из суммы чистой прибыли дочерних обществ, причитающейся материнской компании, т.е. за минусом суммы чистой прибыли, приходя­щейся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно;

• отразить в сводном балансе группы отдельно от обязательств и капитала материнской компании долю в чистых активах све­денных дочерних компаний, не принадлежащую прямо или косвенно материнской компании (долю меньшинства);

• исключить любую задолженность по расчетам внутри груп­пы; операции, совершенные внутри группы; нереализованную прибыль и нереализованные убытки от таких операций, за исключением случаев, когда затраты не могут быть возме­щены.

При составлении сводной финансовой отчетности должно обес­печиваться соблюдение ряда условий, относящихся к объединяемой финансовой отчетности материнской и дочерних компаний.

Первое условие состоит в том, что для объединения должна использоваться финансовая отчетность материнской компании и дочерних компаний, составленная на одну и ту же отчетную дату. Если составление отчетности специально на одну дату представляет­ся нецелесообразным из-за отсутствия существенных операций или других событий между соответствующими датами, тогда при состав­лении сводной финансовой отчетности допускается использовать фи­нансовую отчетность группы компаний, составленную на разные даты, но при условии, что промежуток между отчетными датами не превы­шает трех месяцев.

Второе условие заключается в использовании единой учетной политики для аналогичных операций и других событий в аналогич­ных условиях. Это означает, что при включении в сводную финансо­вую отчетность показателей деятельности дочерней компании, сфор­мированных с использованием учетной политики, отличной от принятой для составления сводной отчетности, финансовая отчет­ность дочерней компании должна быть соответствующим образом скорректирована.

Если по каким-то причинам использование единой учетной поли­тики при составлении сводной финансовой отчетности признается нецелесообразным или невыполнимым, то это обстоятельство долж­но раскрываться с указанием пропорциональных долей статей свод­ной финансовой отчетности, к которым применялась разная учетная политика.

Третье условие касается отражения в сводной финансовой отчет­ности показателей дочерних компаний, приобретенных или отчуж­денных в отчетном периоде. В соответствии с МСФО 22 «Объедине­ние компаний» результаты операций дочерней компании включаются в сводную отчетность, начиная с момента приобретения дочернего общества. Результаты деятельности отчужденной дочерней компании включаются в сводный отчет о прибылях и убытках до даты отчужде­ния, т.е. даты утраты материнской компанией контроля над дочерней компанией. При этом в сводном отчете о прибылях и убытках в каче­стве результата от отчуждения дочерней компании признается разни­ца между поступлением в результате отчуждения компании и балан­совой стоимостью ее активов за вычетом обязательств на дату отчуждения.

В сводной финансовой отчетности важное значение имеют пока­затели доли меньшинства. Под ней понимается часть чистых активов и часть финансового результата (чистой или нераспределенной при­были) дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материн­ская компания не владеет прямо или косвенно. В сводном бухгалтер­ском балансе доля меньшинства в чистых активах дочерних компаний показывается отдельно от обязательств и капитала материнской ком­пании. При этом доля меньшинства в чистых активах состоит из сум­мы на дату первоначального объединения и доли меньшинства в изме­нениях (приросте) капитала компании. Доля меньшинства в чистых активах на дату объединения рассчитывается в соответствии с МСФО 22. Доля меньшинства в прибыли группы также показывается отдель­но в сводном отчете о прибылях и убытках.

Для правильного понимания сводной финансовой отчетности в ней требуется сообщать следующую информацию:

• перечень дочерних компаний, данные которых имеют сущест­венное значение для сводной финансовой отчетности группы, с указанием названия, страны регистрации или нахождения, доли участия или процента голосующих акций, принадлежа­щих материнской компании;

• причины, по которым дочерняя компания не включается в сводную отчетность;

• характер взаимоотношений между материнской компанией и дочерними компаниями, в которых материнская компания не владеет прямо или косвенно более чем половиной голосу­ющих акций;

• названия компаний, в которых материнской компании при­надлежит прямо или косвенно более половины голосующих акций, но которые не являются дочерними из-за отсутствия контроля над ними;

• влияние приобретения и отчуждения дочерних компаний на финансовое положение группы на отчетную дату, резуль­таты ее деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период.

Рассмотрев основные требования к составлению сводной отчет­ности в соответствии с требованиями МСФО, можно сделать вывод о важности информации, содержащейся в сводной отчетности, для обеспечения эффективного вложения и более точной оценки ресур­сов капитала у отечественных и иностранных инвесторов.

<< | >>
Источник: Заббарова О.А.. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. 2005

Еще по теме Особенности составления консолидированной отчетности в международной практике:

  1. Заббарова О.А.. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, 2005
  2. Сборник практических работ. Технология составления бухгалтерской отчетности, 2012
  3. Особенности российского менталитета и проблемы его учёта в современной практике менеджмента
  4. 2. Теория и практика международных отношений
  5. ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА МЕЖДУНАРОДНОГО СОТРУДНИЧЕСТВА
  6. Политический идеализм в теории и практике международных отношений
  7. Практика управления современными международными конфликтами
  8. 3.5.2. Структура налоговых доходов и расходов консолидированного бюджета (федерального, регионального)
  9. 1. Методика составления и теории платежного баланса
  10. 2.2.2. Составление бюджета времени
  11. Ситуация «Составление объявления о текущей вакансии»
  12. 7.1.2. Составление плана беседы
  13. Ситуация «Составление резюме»
  14. Участие консультантов в составлении бизнес-плана
  15. 1. Принципы и техника составления бизнес-плана