Отчет об изменениях капитала (форма №3)
Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.
При этом Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ Отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода; увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала; уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.Для целей отражения в бухгалтерской отчетности акционерного общества информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций рекомендуется учитывать положения, приведенные в письме Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. №117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 2 ноября 1994 г. №07-01-654-94 указанный документ в государственной регистрации не нуждается). При отсутствии указанной информации в Бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей «Уставный капитал» она должна быть приведена как расшифровка к статье «Уставный (складочный) капитал» Отчета об изменениях капитала или в Пояснительной записке.
Учитывая, что в Бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и прочие), образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли), не отражаются, организацией соответствующие расшифровки, характеризующие направления использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, в частности в Отчете об изменениях капитала или Пояснительной записке.
Отчет об изменении капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.
В основу построения формы №3 положены отчетные периоды (предыдущий и текущий).
В форму включаются показатели, оказывающие влияние на величину сформированной нераспределенной прибыли организации в период между 31 декабря предыдущего отчетного года и 1 января текущего (отчетного) года.
Раздел I «Изменения капитала». Эту часть формы №3 можно условно разделить на две части: данные за предыдущий год и данные за отчетный (текущий) год.
В разделе I приводятся данные об увеличении (уменьшении) собственного капитала в разрезе его видов:
- «Уставный капитал» - счет 80;
- «Резервный капитал» - 82;
- «Добавочный капитал» - 83;
- «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - счет 84 .
Графа «Уставный капитал» показывает остаток на начало и на конец отчетного и предшествующего отчетному года, который должен соответствовать размеру, зарегистрированному в учредительных документах.
Увеличение УК производится в следующих случаях:
- дополнительный выпуск акций;
- увеличение номинальной стоимости акций;
- реорганизация юридического лица.
В каждом из этих случаев сумму увеличения уставного капитала нужно показать по соответствующим строкам раздела.
В зависимости от причины сумму, на которую УК был уменьшен, отражают по строкам:
- «Уменьшение номинала акций» - Д-т 80 - К-т 75,
- «Уменьшение количества акций» - Д-т 80 - К-т 81.
- «Реорганизация юридического лица».
При этом уменьшение уставного (складочного) капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов. Стоимостная оценка приводится в круглых скобках.
Графа «Добавочный капитал» показывает состояние на начало и конец отчетного периода (года, предшествующего отчетному) добавочного капитала организации и направления его изменения за отчетный (предшествующий отчетному) год.
По графе «Добавочный капитал» отражается движение добавочного капитала, например в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье.
В графе «Остаток на начало года» по указанной статье отражается сумма добавочного капитала, числящегося на конец прошлого года с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком. В графе «Поступило в отчетном году» отражается присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п. В разделе II отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год.
В течение отчетного года организацией добавочный капитал может быть уменьшен при списании соответствующей его суммы в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке в установленном порядке. При составлении Отчета об изменениях капитала рекомендуется выделять из статьи «Добавочный капитал» (как «в том числе») данные об изменении (увеличении или уменьшении) данных о приросте стоимости имущества по переоценке, числящихся в бухгалтерском учете по отдельному субсчету счета учета добавочного капитала. В случае уменьшения стоимости основных средств, например, в результате переоценки при недостаточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств в результате капитальных вложений, его достройки, дооборудования, реконструкции, дооценки к уменьшению следует принимать нераспределенную часть прибыли, оставшуюся в распоряжении организации.В графе «Резервный капитал» приводится информация о наличии на начало и конец отчетного года (предшествующего отчетному) резервного капитала по данным счета 82. Отчисления в резервный капитал осуществляются в результате направления на его пополнения части прибыли. Уменьшение резервного капитала возможно в результате его использования: на покрытие убытков, выплату доходов по дивидендам (при отсутствии прибыли)
В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается информация о наличии на начало и конец отчетного (предшествующего отчетному) года чистой прибыли (непокрытого убытка) организации.
Строка «Чистая прибыль» заполняется по графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Показатель представляет собой заключительный оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», отражающий сумму чистой прибыли.
По строке «Дивиденды» показывается сумма дивидендов, начисленных в течение отчетного периода. Так как сумма начисленных дивидендов уменьшает сумму чистой прибыли, в форме №3 показатель записывается в скобках.
Строка «Отчисления в резервный фонд» должна заполняться по двум графам - «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В бухгалтерском учете пополнение резервного фонда отражается записью: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - К-т 82 «Резервный капитал». Поэтому показатель по данной строке на пересечении с графой «Резервный капитал» будет иметь положительный знак. На пересечении с графой «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» та же сумма будет показана с отрицательным знаком (в скобках).
Раздел II «Резервы».
Данную часть Отчета об изменениях капитала можно условно поделить на четыре
части:
- резервы, образованные в соответствии с законодательством;
- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
- оценочные резервы;
- резервы предстоящих расходов.
К каждой части предусмотрены строки, как минимум, для трех резервов, однако наименования имеющихся резервов предприятия указывают в форме №3 самостоятельно. К резервам, образованным в соответствии с законодательством, относятся резервы, формирование которых предусмотрено банковским законодательством.
К оценочным резервам относятся: резерв под снижение стоимости материальных ценностей, учитываемый на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; резерв под обесценение финансовых вложений, учитываемый на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»; резерв по сомнительным долгам, учитываемый на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
К резервам предстоящих расходов относятся следующие резервы, учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»:
- предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
В разделе III «Справки» в строке «Чистые активы» указывают данные о стоимости чистых активов фирмы. Порядок ее подсчета изложен в приказе Минфина и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 октября 2003 г. №03-6. Отрицательный результат указывается в круглых скобках.
Еще по теме Отчет об изменениях капитала (форма №3):
- Сущность и форма международного движения капитала
- Международный кредит - это форма движения ссудного капитала на условиях… (укажите не менее двух вариантов ответа)
- 9.5. РАБОТА С ОТЧЕТАМИ
- 10.5. Отчет об андеррайтинге
- Типы отчетов
- Статья 117. Отчет внешнего управляющего
- Рассылка отчетов
- 29. КАПИТАЛ: РАЗЛИЧИЕ ТРАКТОВОК И ФУНКЦИЙ. ФОРМИРОВАНИЕ СРЕДСТВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОГО КАПИТАЛА
- Статья 119. Утверждение арбитражным судом отчета внешнего управляющего
- Статья 118. Рассмотрение собранием кредиторов отчета внешнего управляющего
- Статья 147. Отчет конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства
- Товарна форма продукту
- 3. Загальна форма вартості
- 3. Форма устройства
- 1. Проста (випадкова) форма вартості
- Форма государства