<<
>>

Отчет об изменениях капитала (форма №3)

Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должны рас­крывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, доба­вочном и др.) организации.

При этом Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтер­ская отчетность организации» ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ Отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум дан­ные о величине капитала на начало отчетного периода; увеличении капитала с выделе­нием раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгал­терского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала; умень­шении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала ак­ций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгал­терского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величи­не капитала на конец отчетного периода.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности акционерного общества ин­формации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам ак­ций рекомендуется учитывать положения, приведенные в письме Министерства финан­сов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. №117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 2 ноября 1994 г. №07-01-654-94 указан­ный документ в государственной регистрации не нуждается). При отсутствии указанной информации в Бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей «Устав­ный капитал» она должна быть приведена как расшифровка к статье «Уставный (скла­дочный) капитал» Отчета об изменениях капитала или в Пояснительной записке.

Учитывая, что в Бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями норматив­ных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов (фонд потребления, фонд на­копления и прочие), образованных в соответствии с учредительными документами орга­низации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли), не отражаются, организацией соответствую­щие расшифровки, характеризующие направления использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и От­чету о прибылях и убытках, в частности в Отчете об изменениях капитала или Поясни­тельной записке.

Отчет об изменении капитала показывает его увеличение или уменьшение за пе­риод в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.

В основу построения формы №3 положены отчетные периоды (предыдущий и те­кущий).

В форму включаются показатели, оказывающие влияние на величину сформиро­ванной нераспределенной прибыли организации в период между 31 декабря предыду­щего отчетного года и 1 января текущего (отчетного) года.

Раздел I «Изменения капитала». Эту часть формы №3 можно условно разделить на две части: данные за предыдущий год и данные за отчетный (текущий) год.

В разделе I приводятся данные об увеличении (уменьшении) собственного капи­тала в разрезе его видов:

- «Уставный капитал» - счет 80;

- «Резервный капитал» - 82;

- «Добавочный капитал» - 83;

- «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - счет 84 .

Графа «Уставный капитал» показывает остаток на начало и на конец отчетного и предшествующего отчетному года, который должен соответствовать размеру, зарегист­рированному в учредительных документах.

Увеличение УК производится в следующих случаях:

- дополнительный выпуск акций;

- увеличение номинальной стоимости акций;

- реорганизация юридического лица.

В каждом из этих случаев сумму увеличения уставного капитала нужно показать по соответствующим строкам раздела.

В зависимости от причины сумму, на которую УК был уменьшен, отражают по строкам:

- «Уменьшение номинала акций» - Д-т 80 - К-т 75,

- «Уменьшение количества акций» - Д-т 80 - К-т 81.

- «Реорганизация юридического лица».

При этом уменьшение уставного (складочного) капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов. Стоимостная оцен­ка приводится в круглых скобках.

Графа «Добавочный капитал» показывает состояние на начало и конец отчетного периода (года, предшествующего отчетному) добавочного капитала организации и на­правления его изменения за отчетный (предшествующий отчетному) год.

По графе «Добавочный капитал» отражается движение добавочного капитала, на­пример в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в результате осу­ществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае пога­шения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в ино­странной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье.

В графе «Остаток на начало года» по указанной статье отражается сумма добавоч­ного капитала, числящегося на конец прошлого года с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком. В графе «Поступило в отчетном году» отражается присоединение собственных источни­ков капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п. В разделе II отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капи­тала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. В тече­ние отчетного года организацией добавочный капитал может быть уменьшен при списа­нии соответствующей его суммы в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке в установленном порядке. При составлении Отчета об изменениях капитала рекомендуется выделять из статьи «Добавочный капитал» (как «в том числе») данные об изменении (увеличении или уменьшении) данных о приросте стоимости имущества по переоценке, числящихся в бухгалтерском учете по отдельному субсчету счета учета добавочного капитала. В случае уменьшения стоимости основных средств, например, в результате переоценки при не­достаточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств в результате капитальных вложений, его дост­ройки, дооборудования, реконструкции, дооценки к уменьшению следует принимать нераспределенную часть прибыли, оставшуюся в распоряжении организации.

В графе «Резервный капитал» приводится информация о наличии на начало и конец отчетного года (предшествующего отчетному) резервного капитала по данным счета 82. Отчисления в резервный капитал осуществляются в результате направления на его пополнения части прибыли. Уменьшение резервного капитала возможно в результате его использования: на покрытие убытков, выплату доходов по дивидендам (при отсутст­вии прибыли)

В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается инфор­мация о наличии на начало и конец отчетного (предшествующего отчетному) года чис­той прибыли (непокрытого убытка) организации.

Строка «Чистая прибыль» заполняется по графе «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)». Показатель представляет собой заключительный оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)», отражающий сумму чистой прибыли.

По строке «Дивиденды» показывается сумма дивидендов, начисленных в течение отчетного периода. Так как сумма начисленных дивидендов уменьшает сумму чистой прибыли, в форме №3 показатель записывается в скобках.

Строка «Отчисления в резервный фонд» должна заполняться по двум графам - «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском учете пополнение резервного фонда отражается записью: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - К-т 82 «Резервный капитал». Поэтому показатель по данной строке на пересечении с графой «Резервный капитал» бу­дет иметь положительный знак. На пересечении с графой «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» та же сумма будет показана с отрицательным знаком (в скобках).

Раздел II «Резервы».

Данную часть Отчета об изменениях капитала можно условно поделить на четыре

части:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

К каждой части предусмотрены строки, как минимум, для трех резервов, однако наименования имеющихся резервов предприятия указывают в форме №3 самостоятель­но. К резервам, образованным в соответствии с законодательством, относятся резервы, формирование которых предусмотрено банковским законодательством.

К оценочным резервам относятся: резерв под снижение стоимости материальных ценностей, учитываемый на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; резерв под обесценение финансовых вложений, учитываемый на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»; резерв по сомнительным долгам, учитываемый на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

К резервам предстоящих расходов относятся следующие резервы, учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»:

- предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным харак­тером производства;

- предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природо­охранных мероприятий;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

В разделе III «Справки» в строке «Чистые активы» указывают данные о стоимости чистых активов фирмы. Порядок ее подсчета изложен в приказе Минфина и Федераль­ной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 октября 2003 г. №03-6. Отрицательный ре­зультат указывается в круглых скобках.

<< | >>
Источник: Соколова Е.С., Егорова Л.И. Арабян К.К.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. 2006

Еще по теме Отчет об изменениях капитала (форма №3):

  1. Сущность и форма международного движения капитала
  2. Международный кредит - это форма движения ссудного капитала на условиях… (укажите не менее двух вариантов ответа)
  3. 9.5. РАБОТА С ОТЧЕТАМИ
  4. 10.5. Отчет об андеррайтинге
  5. Типы отчетов
  6. Статья 117. Отчет внешнего управляющего
  7. Рассылка отчетов
  8. 29. КАПИТАЛ: РАЗЛИЧИЕ ТРАКТОВОК И ФУНКЦИЙ. ФОРМИРОВАНИЕ СРЕДСТВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОГО КАПИТАЛА
  9. Статья 119. Утверждение арбитражным судом отчета внешнего управляющего
  10. Статья 118. Рассмотрение собранием кредиторов отчета внешнего управляющего
  11. Статья 147. Отчет конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства
  12. Товарна форма продукту
  13. 3. Загальна форма вартості
  14. 3. Форма устройства
  15. 1. Проста (випадкова) форма вартості
  16. Форма государства