ГЛАВА 5. ПРАКТИКУМ ДЛЯ УСВОЕНИЯ ТЕОРЕТИЧЕСКОГО МАТЕРИАЛА
В разделах 1-4 пособия рассмотрены теоретические основы бухгалтерской отчетности для целей управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, показано место баланса в системе бухгалтерской отчетности, подробно изложена роль бухгалтерского баланса, как элемента метода бухгалтерского учета и, как основной формы бухгалтерской отчетности.
Дана характеристика разделов и статей баланса, методика формирования показателей баланса и порядок его составления. Отмечена роль прогнозного баланса как основы оптимизации финансового состояния организации.Однако теоретические знания в отрыве от подтверждения их практикой не дают желаемого. В современных условиях значительно возросли требования к профессиональной подготовке специалистов, им необходимы не только теоретические знания, но и умение интерпретировать результаты деятельности с точки зрения их экономического воздействия на ситуацию и финансового следствия от ее разрешения.
С этой целью в пособие включается глава 5, представляющий собой практикум для проверки теоретических положений экспериментальным путем с помощью специальных расчетов в обстановке, приближенной к содержанию бухгалтерской работы.
Формирование и представление финансовой отчетной информации и, в частности, бухгалтерского баланса происходит в несколько этапов, которые соответствуют логике создания, накопления и использования отчетной информации. (Рис. 1)
Рис. 1. Принципиальная схема создания, накопления и использования бухгалтерской отчетной информации.
Предварительный этап включает в себя формирования учетной политики организации. В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» предваряет годовой учетный цикл принятием и юридическим закреплением совокупности способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.
Согласно ПБУ 1/98 учетная политика организации формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем организации и включает:
рабочий план счетов;
первичные документы по фактам хозяйственной жизни, по которым нет утвержденных Министерством финансов типовых форм;
методы оценки активов и обязательств;
порядок проведения их инвентаризации;
правила документооборота и порядок обработки учетных документов;
порядок контроля ведения учетных работ;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Этап 1 - вступительный (для вновь созданной организации) или начальный баланс. Начальный баланс строится на основе данных сальдо счетов на конец предыдущего отчетного периода.
Этап 2 - текущая регистрация фактов хозяйственной деятельности, отражаемой в первичных документах и формирование счетной записи. (проводки).
Этап 3 - инвентаризация и урегулирование бухгалтерских записей путем их исправления.
Этап 4 - составление пробного баланса (оборотно-сальдовой ведомости).
Этап 5 - составление конечного (отчетного) баланса как итогового обобщения показателей бухгалтерских счетов в формах отчетности.
Рассмотрим на конкретном примере содержание этапов формирования и представление отчетного баланса.
Пример построен в виде сквозной задачи «от баланса к балансу». Пример построен в виде сквозной задачи «от баланса к балансу», в основу которой положена задача «Учет хозяйственных операций на промышленных предприятиях» (Сборник задач по бухгалтерскому учету. Учебное пособие. Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: Изд-во Проспект, 2004). Исходной информацией для выполнения задачи служат учетные данные условного предприятия обрабатывающей промышленности - мебельной фабрики «Модерн», представляющей закрытое акционерное общество (ЗАО).
ЗАО «Модерн» производит мягкую мебель двух видов: диван-кровать и кресло. В составе ЗАО «Модерн» имеется основное производство, представленное двумя участками - швейным и сборочным.
Швейный участок, используя обивочную ткань и бязь, поставляемую Ивановским и Минским комбинатами, шьет чехлы для мягкой мебели.
В сборочном цехе происходит сборка изделий из комплектующих деталей, получаемых от деревообрабатывающего комбината N 1, с помощью крепежных деталей, изготавливаемых НПО «Металлоизделия» N 10.
Готовую продукцию ЗАО «Модерн» поставляет мебельному магазину «Рондо» и ЗАО «Прогресс» в соответствии с договорами поставки, заключенными с ними. Для хранения готовой продукции фабрика арендует склад у ЗАО «Электрон».
Кроме основного производства ЗАО «Модерн» имеет вспомогательный транспортный цех, который занимается доставкой готовой продукции в мебельные магазины и на железнодорожный вокзал для отправки мебели иногородним потребителям, и доставкой товарно-материальных ценностей на фабрику.
Учет затрат на производство мягкой мебели ведется по видам продукции на субсчетах, открытых к счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные расходы учитываются в целом по производству без деления их по участкам.
На 200 год приказом по предприятию принята учетная политика, извлечения из которой приведены ниже:
― амортизация основных средств начисляется по нормам амортизационных отчислений, установленных законодательством РФ;
― амортизация нематериальных активов начисляется по нормам исходя из срока полезного использования объектов;
― материалы в текущем учете отражаются по покупным ценам;
― в затраты на производство материалы списываются по средней фактической себестоимости;
― незавершенное производство на конец отчетного периода оценивается по фактической производственной себестоимости;
― готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости;
― для бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости изготовленной продукции и незавершенного производства применяются счета: 20 «Основное производство» (с субсчетами 20-1 и 20-2 по видам продукции), 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» (с субсчетами 25-1 «Расходы на содержание и обслуживание оборудования» и 25-2 «Цеховые расходы»), 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов»;
― затраты, связанные с продажей продукции, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу»;
― выручка от продажи продукции определяется по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателям;
― оплата труда - повременная, окладная; по результатам работы за отчетный период выплачивается премия согласно Положению о порядке премирования работников;
― отчисления на социальное страхование и обеспечение (ЕСН) производятся в соответствии с действующим законодательством;
― отчисления в фонд страхования от несчастных случаев установлены в размере 1,8 % от начисленной заработной платы;
― удержание налога на доходы физических лиц производится из заработной платы, начисленной за отчетный период;
― виды налогов и ставки по ним применяются в соответствии с действующим законодательством.
Для концентрации внимания при выполнении задачи хозяйственные операции объединены по экономическому содержанию в соответствующие разделы.
учет денежных средств и расчетов;
учет материалов и инвентаря;
учет основных средств и нематериальных активов;
учет расчетов по оплате труда;
учет затрат на производство продукции;
учет отгрузки и продаж продукции;
учет финансовых результатов (отчетность организации, составление заключительного бухгалтерского баланса по результатам проведенных расчетов).
Алгоритм решения задачи:
Алгоритм (последовательность) решения задачи определяется заданиями, выполнение которых позволяет решить ее наиболее рационально.
Задание 1. Ознакомьтесь с содержанием задачи - с экономической характеристикой организации, основными положениями ее учетной политики; изучите исходные данные для выполнения задачи; найдите в плане счетов необходимые для решения задачи счета; сформируйте рабочий план счетов.
Задание 2. Откройте счета бухгалтерского учета в виде учебных схем (см. приложения 1, 2). Запишите в счетах суммы начальных остатков по данным ведомости остатков по счетам на 1 декабря 200 г.
Задание 3. Откройте журнал хозяйственных операций на декабрь месяц; занесите в него операции, перечень которых приведен в исходных данных для выполнения задачи; укажите корреспонденцию счетов по взаимосвязанным операциям.
Задание 4. Разнесите в синтетические и аналитические счета суммы по операциям.
Задание 5. Подсчитайте обороты по дебету и кредиту счетов и определите конечные остатки.
Задание 6. Составьте оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.
Задание 7. Используя оборотно-сальдовую ведомость по синтетическим счетам составьте пробный (предварительный) баланс.
Задание 8. Заполните на конец года бухгалтерский баланс (форма N 1).
Исходные данные для выполнения задачи
А. Ведомость остатков по счетам бухгалтерского учета на 1 декабря 200 г
Наименование счета | Сумма, руб, |
Основные средства (01) | 306000000 |
Амортизация основных средств (02) | 44000000 |
Нематериальные активы (04) | 60000 |
Амортизация нематериальных активов (05) | 4000 |
Материалы (10) | 735000 |
Налог на добавленную сто им ость по приобретенным ценностям (19) | 330000 |
Основное производство (20) | 300000 |
Готовая продукция (43) | 1000000 |
Касса (50) | 4000 |
Расчетные счета (51) | 994000 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60) | 1920000 |
Расчеты с покупателями и заказчиками (62) | 600000 |
Расчеты по налогам и сборам (б8) | 186000 |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) | 304000 |
Расчеты с персоналом по оплате труда (70) | 800000 |
Расчеты с подотчетными лицами (71) | 10000 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76) | 323000 |
Прибыли и убытки (99) | 7000000 |
Уставный капитал (80) | 158010000 |
Резервный капитал (82) | 350000 |
Добавочный капитал (83) | 93000000 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84) | 3331000 |
Расчеты по краткосрочным кредитами займам (66) | 3000000 |
Б.
Расшифровка остатков по счетам на 1 декабря 200 года.а) нематериальные активы в сумме 60000 руб. представляют собой программный продукт для ЭВМ;
б) остатки материалов и инвентаря на складе на 1 декабря 200 г.
Счет суб счет | Наименование | Ед. изм. | Покупная цена. руб. | Количество | Покупная стоимость руб. | Транспортно-заготовительные расходы. руб. | Фактическая себестоимость, руб. |
1.01 | Ткань обивочная (ширина 150 см)
| м. | 30 | 6000 | 180000 | 54000 | 234000 |
1.01 | Ткань «Бязь» | м. | 4.2 | 3000 | 34 Э0 | 4600 | 13000 |
1.01 | Разные материалы | шт. | 2,0 | 5000 | 10000 | 3000 | 12000 |
Итого: | X | X | X | 193400 | 60600 | 259000 | |
103 | Бензин | л | 1.0,0 | 12000 | 120000 | 36000 | 1.56000 |
Всего материалов
| X | X | X | 313400 | 96600 | 415000 | |
109 | Спецодежда | шт. | 400 | 475 | 190000 | - | 190000 |
109 | Шкафы офисные
| шт. | 3 000 | 30 | 40000 | - | 40000 |
109 | Столы офисные
| шт. | 1 000 | 90 | 90000 | - | 90000 |
Итого инвентаря
| X | X | X | 330000 | - | 330000 | |
Всего по счету 10 | X | X | X | 633400 | 96600 | 735000 |
в) остатки незавершенного производства на 1 декабря 200 г.
(руб.):
№ п/п | Статья затрат | Изделия | |
диван кровать | кресло | ||
1 | Материалы | 60000 | 20000 |
2 | Основная заработная плата производственных рабочих | 30000 | 10000 |
3 | Отчисления на социальные нужды (ЕСН) | 11550 | ЗВ50 |
4 | Общепроизводственные расходы | 36450 | 12150 |
5 | Общехозяйственные расходы | 12000 | 4000 |
6 | Итого | 150000 | 50000 |
г) обязательства бюджету (руб.):
Налог на добавленную стоимость | 90000 |
Налог на доходы физических лиц | 96000 |
Итого | 186000 |
д) обязательства органам социального страхования и обеспечения, руб.:
Органам социального страхования | 22400 |
Пенсионному фонду | 252В00 |
Органам обязательного медицинского страхования | 28800 |
Итого | 304000 |
е) обязательства поставщикам, руб.:
ЗАО «Нева» | 1200000 |
Деревообрабатывающий комбинат № 1 (ДОК-1) | 720000 |
Итого | 1920000 |
ж) обязательства Семенова Т.В. по подотчетным суммам - 10000 руб.;
з) обязательства покупателя - мебельного магазина «Рондо» - 600000 руб.;
и) обязательства работникам ЗАО «Модерн» по оплате труда на 1 декабря 200 г.:
№ п/п | Фамилия, инициалы | Сумма, руб. |
1 | Александров Г. А. | 4000 |
2 | Иванов А.А. | 2000 |
3 | Семенов Т.В. | 1000 |
4 | Соколов А.П. | 3000 |
Прочие | 790000 | |
Итого | 800000 |
к) обязательства кредиторам на 1 декабря 200 г.:
Организация | Сумма, руб. |
Узел связи района | 50000 |
Профком | 10000 |
Прочие | 268000 |
Итого: | 328000 |
В. Регистрация хозяйственных операций в декабре 200__ г.:
№ п/п | Документ и содержание операции | Сумма, руб. |
І. Учет денежных средств и расчетов | ||
1 | Приходный кассовый ордер № 301 от 1 декабря Выписка из расчетного счета за 1 декабря Получено в кассу на командировочные расходы | 900 |
2 | Расходный кассовый ордер № 299 от 1 декабря Выдано на командировочные расходы инженеру Соколову А.П. | 900 |
3 | Авансовый отчет Соколова А.П. №111 от 13 декабря Согласно приложенным документам израсходовано (в пределах норм, установленных законодательством - 700., суточные сверх норм - 80 руб.) | 780 |
4 | Приходный кассовый ордер № 302 от 13 декабря Внесен в кассу остаток неиспользованного аванса | 120 |
5 | Авансовый отчет № 112 от 5 декабря экспедитора Семенова Т. В. | |
Приобретены ножницы 150 шт. по цене 50 руб. за единицу и 2 стола для офиса по цене 1170 руб. (Товарный чек и чек ККМ приложены) | 9840 | |
6 | Денежный чек № 131092. Приходный кассовый ордер № 303 от 15 декабря Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной |
платы | 800000 | |
Платежные ведомости № 10-13. Расходный кассовый ордер № 300 от 16 декабря Выдана заработная плата за ноябрь | 780000 | |
8 | Платежная ведомость № 10 Депонирована заработная плата | 20000 |
9 | Выписка из расчетного счета от 16 декабря Списано с расчетного счета ошибочно банком | 1500 |
10 | Объявление на взнос наличными № 30 от 18 декабря Расходный кассовый ордер №301 от 18 декабря Возвращены на расчетный счет суммы депонированной заработной платы | 20000 |
11 | Приходный кассовый ордер № 304 от 18 декабря Сдан остаток неиспользованного аванса экспедитором Семеновым Т.В. | 160 |
12 | Реестр платежных поручений № 32 от 15 декабря | |
Перечислено с расчетного счета: | 22400 | |
в фонд социального страхования профкому фабрики в фонд обязательного медицинского страхования в пенсионный фонд налег на доходы с физических лиц налег на добавленную стоимость авансовые платежи налогов - всего в том числе: а) налог на добавленную стоимость б) налог на пользователей автомобильных дорог в) налог на прибыль Итого | 8000 28800 252800 96000 90000 300000 200000 10000 90000 798000
| |
13 | Выписка из расчетного счета от 16 декабря Получен аванс от покупателя ЗАО «Прогресс», в том числе НДС -32000 | 192000 |
14 | Расчет бухгалтерии Начислен НДС с суммы полученного аванса от покупателя | ? |
15 | Выписка из расчетного счета от 18 декабря Платежное поручение № 18 Зачислена поступившая от мебельного магазина «Рондо» сумма задолженности за отгруженную в ноябре продукцию | 600000 |
16 | Выписка из расчетного счета от 20 декабря Платежное поручение № 214-246 Перечислено с расчетного счета: - штраф за недопоставку продукции покупателю (несвоевременную поставку), в том числе НДС - 300, проценты башу за просроченный краткосрочный кредит в погашение ранее полученного кредита банка узлу связи | 1500 500 40000 50000
|
деревообрабатывающему комбинату № 1 (в том числе НДС - 20000) Итого | 120000 212000 | |
17 | Выписка из расчетного счета от 20 декабря Получен штраф за нарушение условий перевозки (в том числе НДС-200) | 1200 |
I8 | Выписка из расчетного счета от 24 декабря Зачислена на расчетный счет ошибочно списанная сумма | 1500 |
2. Учет материалов и инвентаря | ||
19 | Платежное требование-поручение Ивановского комбината № 12 от 28 ноября Поступил к оплате счет № 12 за бязь (4.0.0.0.м., по цене 4.2 руб.), принятую по приходному ордеру № 8 от 5 декабря: покупная стоимость транспортный тариф Итого НДС Всего | 16800 3200 20000 ? ?
|
20 | Выписка из расчетного счета е банке от 22 декабря Оплачено платежное требование-поручение Ивановского комбината № 12 | ? |
21 | Платежное требование-поручение18 от 1 декабря Минского комбината Поступил к оплате счет № 18 за обивочную ткань(1.2.0.0.м., по цене 150 руб.), принятую по приходному ордеру № 9 от 7 декабря: покупная стоимость транспортный тариф Итого НДС Всего | 180000 54000 234000 ? ?
|
22 | Платежное требование-поручение НПО «Металлоизделие» № 10 от 5 декабря Приобретены металлоизделия (3000 шт., по цене 2 руб. за единицу), оприходованные по приходному ордеру № 10 от 19 декабря: покупная стоимость НДС Всего | 6000 ? ?
|
23 | Требования- накладные № 16-18 от 6 декабря Отпущено со склада по покупным ценам швейному участку разные материалы на хозяйственные цели (125 шт., по цене 2 руб. за единицу) | 250 |
24 | Лимитно-заборная карта № 4 от 5 декабря Отпущены швейному участку материалы по покупным ценам: | |||
Обивочная ткань | Бязь | Сумма. руб. | ||
Диван-кровать | 35.0.0. м | 2.00.0. м | 113400 | |
Кресло | 45.0.0. м | 3.0.00. м | 147600 | |
Итого | 8000. м | 5.0.00. м | 261000 | |
25 | Лимитно-заборная карта № 5 от 9 декабря Отпущены со склада со срочному участку металлоизделия для сборки: диванов-кроватей (500 шт.. по цене 2 руб. га шт.) кресел (1500 шт.. по цене 2 руб. га шт.) Итого
| 1000 3000 4000
| ||
26 | Сигнальное требование № 3 от 10 декабря Отпущена со склада швейному участку на исправление брака (перекрой) обивочная ткань – 200 м. | 6000 | ||
27 | Лимитно-заборная карта № б от 10 декабря Отпущен со склада транспортному цеху бензин (35.0.0.л.) | 35000 | ||
28 | Расчет процента отклонений (Приложение 3) и ведомость списания отклонений (Приложение 4) Рассчитаны и списаны отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости на израсходованные материалы: на диваны-кровати (расход материалов по участкам объединить) на кресла (расход материалов по участкам объединить) на исправление брака на общепроизводственные нужды транспортным цехом Итого | ? ? ? ? ? ?
| ||
3. Учет основных средств и нематериальных активов | ||||
29 | Акт приемки-сдачи отремонтированных реконструированных и модернизированных объектов №6. счет № 18. платежное требование-поручение № 27 от 15 декабря Принят к оплате счет СМУ-20 за выполнение работы по капитальному ремонту зданий транспортного цеха: стоимость работ НДС Всего | 20000 ? ?
| ||
30 | Выписка из расчетного счета от 25 декабря Платежное поручение № 77 от 25 декабря Перечислено СМУ-20 за выполненные работы по капитальному ремонту здания | ? | ||
ЗІ | Акт (накладная) приемки-передачи основных средств № 5 от 7 |
декабря Счет-фактура № 62. 63 Деревообрабатывающему комбинату № 1 проданы фабрикой: а) пишущие машинки по остаточной стоимости (включая НДС) первоначальная стоимость износ б) силовые машины по договорной цене (в т. ч. НДС -2500000): первоначальная стоимость износ | 47200 120000 80000 15000000 12900000 900000
| |
32 | Выписка из расчетного счета от 25 декабря Зачислена поступившая от покупателя оплата за проданные пишущие машинки и силовые машины (включая НДС) | ? |
33 | Расчет бухгалтерии Начислен НДС за проданные пишущие машинки и силовые машины | ? |
34 | Счет-фактура № 17. платежное требование-поручение завода изготовителя ЗАО «Электрон» № 50 от 3 декабря | |
Принят к оплате счет за вычислительную технику: стоимость вычислительной машины: НДС. Всего | 140000 ? ?
| |
35 | Выписка из расчетного счета от 26 декабря Оплачена приобретенная вычислительная машина (вместе с НДС) | ? |
36 | Акт приемки-передачи основных средств № 12 от 4 декабря Оприходована вычислительная машина | ? |
37 | Акт приемки-передачи основных средств № 13 от 10 декабря Принят в аренду склад от ЗАО «Электрон» для хранения материалов (текущая аренда) | 100000 |
38 | Расчет бухгалтерии | |
Начислена арендная плата за 3 месяца вперед: сумма арендной платы НДС Всего | 12000 ? ? | |
39 | Ведомость начисления амортизации за декабрь | |
Начислена амортизации основных средств: основного цеха транспортного цеха управления фабрики | 1042617 109334 173934 |
Итого | 1325885 | |
40 | Платежное поручение № 30 от 26 декабря | |
Перечислена арендодателю ЗАО «Электрон» арендная плата: сумма арендной платы НДС Всего | 12000 ? ?
| |
41 | Расчет бухгалтерии Включена в затраты текущего месяца 1/3 квартальной суммы арендной платы | ? |
42 | Акт на списание основных средств № б от 15 декабря Демонтирована швейная машина универсальная старого образца первоначальная стоимость | 135000 |
износ | 100000 | |
43 | Накладная на внутреннее перемещение № 12 от 15 декабря | |
Оприходован металлолом от демонтажа швейной машины универсальной | 200 | |
44 | Ведомость начисления амортизации по нематериальным активам за декабрь Начислена амортизация программного продукта | 2000 |
4. Учет расчетов по оплате труда | ||
45 | Ведомость распределения заработной платы, премии и пособия по временной нетрудоспособности: а) производственным рабочим швейного участка за выполнение работ по изготовлению: диванов-кроватей кресел по исправлению брака диванов-кроватей б) производственным рабочим сборочного участка за изготовление: диванов-кроватей кресел в) рабочим за техобслуживание и мелкий ремонт оборудования на участках основного цеха г) руководителям, специалистам, служащим, младшему обслуживающему персоналу основного цеха д) шоферам, служащим, младшему обслуживающему персоналу транспортного цеха е) руководителям, специалистам, служащим, младшему обслуживающему персоналу управления фабрики ж) рабочим, обслуживающим оборудование, за отпуск з) специалистам управления фабрики за отпуск и) начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам за время болезни Итого Справка: 1) отпускные начисляются без использования резерва; 2) среднесписочная численность работников фабрики - 300 чел. | 240000 120000 2800 200000 100000 80000 90000 150000 70000 30000 14000 14000 1110800 |
46 | Начислен и распределен по статьям затрат единый социальный | |
налог. | ||
Приложение 5 . Ведомость распределения заработной платы и | ||
начисление единого социального налога. | ? | |
47 | Расчет бухгалтерии | |
Удержано из заработной платы: налог на доходы с физических лиц; | 130358 | |
в возмещение потерь от брака | 2500 | |
Всего | 132858 | |
48 | Приказ директора фабрики № 15 от 15 декабря Расчетная ведомость Начислено единовременное пособие Семенову Т.В. в связи с выходом на пенсию из нераспределенной прибыли | 5000 |
49 | Расчет бухгалтерии Удержан налог на доходы с единовременного пособия, начисленного Семенову Т.В. | ? |
50 | Расчет бухгалтерии | |
Удержан налог на доходы с физических лиц с сумм превышения суточных по командировке Соколова А.П. | ? | |
51 | Расчет бухгалтерии Произведены отчисления на социальные нужды с сумм | |
превышения суточных | ? | |
5. Учет затрат на производство | ||
52 | Расчет бухгалтерии | |
Распределены и списаны затраты транспортного цеха (приложение 6). Объем оказанных услуг: | ||
основному цеху - 15 т км | ? | |
управлению фабрики - 5 т / км | ? | |
Всего — 20 т /км | ? | |
53 | Расчет бухгалтерии Начислен транспортный налог | 102000 |
54 | Расчет бухгалтерии | |
Распределены и списаны по назначению общепроизводственные расходы (приложение 7): | ||
диваны-кровати | ? | |
кресла | ? |
исправление брака Итого | ? ? | |||
55 | Расчет бухгалтерии Распределены и списаны общехозяйственные расходы (приложение 8): диваны-кровати кресла Итого | ?
| ||
56 | Ведомость учета затрат Списаны по назначению затраты на исправление брака диванов- кроватей | ? | ||
57 | Ведомость выпуска готовой продукции Расчет бухгалтерии Выпущено из производства и принято на склад по фактической производственной себестоимости: 1000 диванов-кроватей (приложение 9) 3000 кресел 9) Итого Примечание: остатки незавершенного производства на | ? ? ? | ||
конец месяца: | ||||
Статьи затрат | Диван | Кресло | ||
Материалы | 27000 | 9000 | ||
Основная заработная плата рабочих | 30000 | 10000 | ||
Отчисления на соц. нужды | 11220 | 3740 | ||
Общепроизводственные расходы | 27450 | 9150 | ||
Общехозяйственные расходы | 9330 | 3110 | ||
Итого | 105000 | 35000 | ||
6. Учет отгрузки н продаж продукции | ||||
58 | Платежные требования-поручения № 25-25 Предъявлены счета покупателям за отпущенную им продукцию по свободным (рыночным) ценам (диван-кровать - по цене 2400 руб., кресла - по цене 400 руб.) ЗАО «Прогресс» (диваны - 50 шт.. кресла - 100 шт.) магазин «Рондо» (диваны - 1150 шт.. кресла-2900 шт.) Начислен НДС на сумму продажи | ? ? ? | ||
59 | Расчет бухгалтерии Восстановлен НДС, начисленный в бюджет с суммы полученного аванса от ЗАО «Прогресс» | ? | ||
60 | Расчет бухгалтерии Списана задолженность ЗАО «Прогресс» за отгруженную ему продукцию за счет ранее полученного аванса | ? | ||
61 | Расчет бухгалтерии Списывается фактическая производственная себестоимость отгруженной за месяц готовой продукции 10) |
? | ||
62 | Расчет бухгалтерии Начислена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет за проданную продукцию зa месяц | ? |
63 | Выписка из расчетного счета от 27 декабря Начислено и уплачено за рекламу продукции: стоимость услуги по рекламе НДС Всего | 25000 ? ?
|
64 | Расчет бухгалтерии Начислен налог на рекламу | ? |
65 | Выписка из расчетного счета и платежное поручение № 15 от 2 0 декабря Перечислено: а) за доставку готовой продукции со склада фабрики до станции отправления: стоимость услуги по доставке НДС Всего б) ЗАО «Нива» (в т.ч. НДС - 200000) в) деревообрабатывающему комбинату (в т.ч. НДС — 100000) за материалы, поступившие в ноябре |
8000 ? ? 1200000 600000
|
66 | Расчет бухгалтерии Списываются расходы по продаже продукции полностью | ? |
67 | Выписка из расчетного счета за 20-31 декабря Поступило на расчетный счет от мебельного магазина «Рондо» согласно расчетным документам, предъявленным к оплате в декабре за продукцию | 8000000 |
7. Учет финансовых результатов | ||
68 | Расчет бухгалтерии Выявляется и перечисляется результат от продажи продукции | ? |
69 | Расчет бухгалтерии Начислены налоги: налог на имущество местные налоги, уплачиваемые в соответствии с законодательством субъектов РФ | ? ?
|
70 | Расчет бухгалтерии Определено и списано сальдо прочих доходов п расходов | ? |
71 | Расчет бухгалтерии Начислен налог на прибыль | ? |
72 | Расчет налога на добавленную стоимость | |
Подлежит возмещению из бюджета НДС по оплаченными поставщиками и подрядчиками материальным ресурсам, услугам производственного характера, основным средствам | ? | |
73 | Справка бухгалтерии Производится закрытие счетов 90, 91, 99 | ? |
{--section-title--}Пояснения к решению задачи {--/section-title--}
Учет денежных средств и расчетов
Хозяйственные операции в этой теме практикума касаются простых ситуаций, а именно: получение денег в кассу с расчетного счета; выдача денег на командировки; выдача заработной платы работникам; депонирование заработной платы; операции с подотчетными лицами; перечисление с расчетного счета денежных сумм в социальные фонды и налоговых сумм в бюджет; зачисление сумм на расчетный счет согласно платежным документам.
Необходимо знать по данной теме:
нормативную документацию, регулирующую учет денежных средств и расчетов;
первичную документацию на приходные и расходные кассовые операции, порядок ее оформления и регистрации;
бухгалтерский учет движения денежных средств в кассе при различных формах счетоводства;
документальное оформление операций по расчетному счету.
В соответствии с новым планом счетов счет 50 «Касса» имеет субсчета: 50-1 «Касса организаций», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» ведутся операции организациями транспорта и связи.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.
В этом разделе есть операция по зачислению на расчетный счет ошибочно списанной суммы; расчетный счет корреспондируется при этом со счетом 76-2 «Расчеты по претензиям».
Учет материалов и инвентаря
По данной теме необходимо знать:
нормативную документацию по учету материальных запасов;
первичную документацию по учету материалов и инвентаря;
учет материалов, отпущенных в производство;
учет отклонений в стоимости материалов и транспортно-заготовительных расходов;
способы оценки материалов, отпущенных в производство.
Поступление материалов на склад учитывается либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам (с последующей корректировкой возникающих отклонений между учетными ценами и фактической себестоимостью).
В соответствии с учетной политикой ЗАО «Модерн» материалы в текущем учете следует учитывать по покупным ценам; затраты, на материалы переданные в производство списываются по средней фактической себестоимости (покупные цены плюс транспортно-заготовительные расходы).
Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из трех способов:
включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);
отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, субсчет 10 ТЗР);
учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
В ЗАО «Модерн» в соответствии с учетной политикой транспортно-заготовительные расходы учитываются по первому способу.
Отпуск материалов в производство отражается в учете в зависимости от того, на нужды какого производства они пошли: основного, вспомогательного или обслуживающего.
Материалы на производство списываются по учетным ценам. В соответствии с учетной политикой ЗАО «Модерн» материалы в затраты на производство списываются по средней фактической себестоимости. В текущем учете они отражаются по покупным (учетным ценам). Для списания отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости следует сделать расчеты с помощью ведомости расчета отклонений и ведомости списания отклонений (Приложения 3,4).
Учет основных средств и нематериальных активов
По данной теме следует знать:
нормативную документацию по учету основных средств и нематериальных активов;
первичную документацию по движению основных средств, определению первоначальной стоимости принимаемых к бухгалтерскому учету объектов основных средств;
состав фактических затрат, связанных с приобретением и доведением объектов нематериальных активов до требований эксплуатации;
порядок учета амортизации, ее принятие к бухгалтерскому учету и списание;
порядок начисления ежемесячных норм амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов;
отнесение начисленных сумм амортизации нематериальных активов на затраты по видам деятельности организации.
Приобретение основных средств отражается в учете по первоначальной стоимости (сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств).
Обратите внимание, что по данным расшифровки остатков средств на начало месяца по счетам числится программный продукт ЭВМ. В данной теме согласно ведомости начислена амортизация на этот нематериальный актив.
Учет расчетов по оплате труда
В практикуме не предусматриваются операции начисления заработной платы; готовые суммы начисленной заработной платы даны по местам их формирования. Требуется составить по этим суммам проводки и произвести начисление единого социального налога.
По данной теме необходимо знать:
законодательные и нормативные документы в области оплаты труда;
группировку начисленных сумм оплаты труда по видам оплат и статьям затрат;
порядок начисления и распределения по статьям затрат единого социального налога;
синтетический учет расчетов по оплате труда и единому социальному налогу.
В соответствии с новой редакцией гл. 24 НК РФ, введенной в действие с 1 января 2002 года (ФЗ от 31 декабря 2001 года N 108 ФЗ), устанавливается единый социальный налог, предназначенный для мобилизации средств, для реализации права граждан на государственное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
Суммы начисленного единого социального налога (ЕСН) отражаются по дебету тех счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации.
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» необходимо открыть субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемого в фонд социального страхования и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по взносам на пенсионное страхование, перечисленным в Пенсионный фонд;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по ЕСН, перечисленному в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. (Ставки ЕСН приводятся в решении задачи).
Учет затрат на производство
Расходы организации, связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), учитываются на счете 20 «Основное производство».
Прямые расходы, непосредственно связанные с процессом производства, отражаются сразу на 20 счете, косвенные расходы сначала учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем списываются в дебет счета 20. Косвенные расходы предварительно распределяются по видам продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих (Приложение 7,8).
Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) можно учитывать двояко:
по полной производственной себестоимости;
по сокращенной себестоимости.
При учете продукции (работ, услуг) по полной производственной себестоимости в затраты по ее выпуску включаются как прямые, так и косвенные расходы.
При учете продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в затраты по ее выпуску включают только прямые затраты и общепроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в полном объеме.
Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) закреплен в учетной политике организации.
В практикуме затраты на выпущенную продукцию предлагается отразить двумя методами:
по полной производственной себестоимости;
по сокращенной себестоимости.
Учет отгрузки и продаж продукции
По данной теме следует знать:
наиболее приемлемые в конкретных условиях варианты оценки произведенной продукции;
отнесение управленческих (общехозяйственных) затрат и расходов на фактическую себестоимость продаж;
формирование выручки от продаж произведенной продукции в соответствии с ПБУ 9/99 (в редакции 2001 года) и НК РФ;
порядок определения финансового результата от продажи готовой продукции;
порядок начисления сумм НДС по операциям продажи готовой продукции и принятия их к бухгалтерскому учету.
В соответствии с учетной политикой ЗАО «Модерн» учет готовой продукции производит по фактической производственной себестоимости с использованием счета 43 «Готовая продукция». Продукция может быть изготовлена в основном, вспомогательном или обслуживающем производстве. Соответственно сумма затрат в дебет счета 43 списывается с кредита 20, 23, 29 счетов.
Так как выручка от продаж в соответствии с учетной политикой ЗАО «Модерн» определяется по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателям, в день перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию в бухгалтерском учете она признается проданной, и выручка от продажи продукции отражается в кредите счета 90 «Продажи».
Учет финансовых результатов
По данной теме необходимо знать:
порядок ведения аналитического и синтетического учета прибыли и убытков в регистрах бухгалтерского учета;
правила начисления и принятия к бухгалтерскому учету суммы налога на прибыль и других налогов;
порядок ведения доходов, расходов и резервов будущих периодов; правила определения стоимости потерь и недостач от порчи ценностей и составление необходимых бухгалтерских проводок в учетных регистрах.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита 43 «Готовая продукция».
К счету 90открываются субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-5 «Экспортные пошлины»;
90-6 «Налог с продаж»;
90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Кроме этого, открываются субсчета, которые предназначены для учета налогов, являющихся составной частью цены.
ЗАО «Модерн» является плательщиком только НДС.
Отразить выручку в учете следует сразу после того, как право собственности на проданную организацией продукцию перешло к покупателю. В соответствии с учетной политикой ЗАО «Модерн» выручка от продаж определяется по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю.
После того, как отражена в учете выручка и списана себестоимость проданной продукции, необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены, в данном случае НДС. Для учета сумм НДС используется субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.
Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) -
Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6) =
Финансовый результат
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, то в отчетном месяце получена прибыль. Сумма прибыли отражается заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, то в отчетном месяце получен убыток. Сумму убытка отражают заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года. При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90,5 и 90-6 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).
31 декабря (после того как определен финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90 закрываются:
а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:
Дебет 90-1Кредит 90-9
закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
б) дебетовое сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, и 90-6 закрываются проводками:
Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 904, 90-5, 90-6)
закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4. 90-5, и 90-6 по окончании года.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.
Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Финансовый результат деятельности организации зависит также от операционных и внереализационных доходов и расходов отчетного периода. Для их отражения используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Для решения задачи прилагаются формы счетов, ведомостей, разработочных таблиц. Отчетный баланс дан в приложении 3 в конце пособия.
{--section-title--}Решение задачи{--/section-title--}
Задача решается в соответствии с заданным алгоритмом (последовательностью) в идее заданий. Переходить к последующему заданию желательно после осмысления и выполнения предыдущего задания.
После выполнения первого (ознакомительного) задания следует (в соответствии с заданием 2) открыть счета бухгалтерского учета. Процедура открытия счетов заключается в перенесении остатков (сальдо) соответственно в дебет или кредит счетов. Счета открываются по данным ведомости об остатках на 1 декабря 200 г. В течение декабря месяца эти счета и открываемые дополнительно счета, не имеющие остатков на начало месяца, используются для записи информации о хозяйственных и финансовых операциях: движение средств, расходы, доходы, обязательства, финансовые результаты.
В задаче используется форма учебного, Т- образного счета (Т- счет)
Форма аналитических счетов (20-1 и 20-2) приведена в приложении.
В конце месяца счета закрываются - подсчитываются обороты за месяц по дебету и кредиту, выводится конечное сальдо (остаток на конец текущего и начало следующего месяца). Бессальдовые счета, их обороты по дебету и кредиту должны быть равны, а сальдо отсутствует.
Аналитические счета к счету 20 «Основное производство» Счет 20-1 «Диван - кровати», руб.
Проводка | Дебет (статьи затрат) | |||||||||
Дата | № о п е р а ц и и | Материалы | Основная заработная плата | Отчисления на социальные нужды | Общепроизводственные расходы | Общехозяйственные расходы | Прочие | Итого | Кредит | |
Остаток на 01.12 | 60000 | 50000 | 11550 | 56450 | 12000 | 150000 | ||||
24) | 113400 | 113400 | ||||||||
25) | 1000 | 1000 | ||||||||
28) | 53635 | 53635 | ||||||||
45) | 440000 | 440000 | ||||||||
40) | 122520 | 122520 | ||||||||
54) | 1051698 | 1051638 | ||||||||
55) | 523553 | 523553 | ||||||||
56) | 10961 | 10960 | ||||||||
Обороты за декабрь | 57) | 148051 | 440000 | 122520 | 1051638 | 523555 | 10960 | 2096564 | ||
Остаток на 01.01 | 27000 | 50000 | 11220 | 27450 | 3330 | 105000 |
Счет 20-2 «Кресло», руб.
Проводка | Дебет (статьи затрат) | |||||||||
Дата | № о п е р а ц и и | Материалы | Основная заработная плата | Отчисления на социальные нужды | Общепроизводственные расходы | Общехозяйственные расходы | Прочие | Итого | Кредит | |
Остаток на 01.12 | 20000 | 10000 | 3850 | 12150 | 4000 | 50000 | ||||
24) | 147600 | 147600 | ||||||||
25) | 3000 | 3000 | ||||||||
28) | 44276 | 44276 | ||||||||
45) | 220000 | 220000 | ||||||||
40) | 61160 | 61160 | ||||||||
54) | 525849 | 525849 | ||||||||
55) | 161777 | 161777 | ||||||||
Обороты за декабрь | 57) | 194876 | 220000 | 61160 | 525849 | 161777 | 1163662 | |||
Остаток на 01.01 | 3000 | 10000 | 3740 | 9150 | 3110 | 35000 |
Счетные записи отражаются и обобщаются в учетных регистрах. В предлагаемой задаче таким регистром является Журнал учета хозяйственных операций, который ведется по упрощенной форме, так как содержание хозяйственных операций дано в исходных данных.
Журнал учета хозяйственных операций за декабрь месяц 200 г.
№ операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | ||
1 | 900 | 50 | 51 |
2 | 900 | 71 | 50 |
3 | 780 | 26 | 71 |
4 | 120 | 50 | 71 |
5 | 9840 | 10-9 | 71 |
6 | 800000 | 50 | 51 |
7 | 780000 | 70 | 50 |
8 | 20000 | 70 | 76-4 |
9 | 1500 | 76-2 | 51 |
10 | 20000 | 51 | 50 |
11 | 160 | 50 | 71 |
12 | 22400 | 69-1 | |
8000 | 76-5 | ||
28800 | 69-3 | ||
252800 | 69-2 | ||
486000 | 68 | ||
Итого | 798000 | 51 | |
13 | 192000 | 51 | 62-1 |
14 | 29280 | 62-1 | 68 |
15 | 600000 | 51 | 62-2 |
16 | 1500 | 91-2 | |
500 | 91-2 | ||
40000 | 66 | ||
50000 | 76-5 | ||
120000 | 60 | ||
Итого | 212000 | 51 | |
17 | 1200 | 51 | 91-1 |
200 | 91-2 | 68 | |
18 | 1500 | 51 | 76-2 |
19 | 16800 | ||
3200 | |||
Итого | 20000 | 10-1 | 60 |
3600 | 19 | 60 | |
Итого | 23600 | ||
20 | 23600 | 60 | 51 |
21 | 180000 | ||
54000 | |||
Итого | 234000 | 10-1 | |
42120 | 19 | ||
Всего | 276120 | 60 | |
22 | 6000 | 10-3 | |
1080 | 19 | ||
7080 | 60 | ||
23 | 250 | 25 | 10-1 |
24 | 113400 | 20-1 | |
147600 | 20-2 | ||
Итого | 261000 | 10-1 | |
25 | 1000 | 20-1 | |
3000 | 20-2 | ||
Итого | 4000 | 10-1 | |
26 | 1200 | 28 | 10-1 |
27 | 35000 | 23 | 10-3 |
28 | 33633 | 20-1 | |
44276 | 20-2 | ||
28 |
1764 | 25 | ||
73,5 | 23 | ||
Итого | 10500 | 10 | |
29 | 90246 | 23 | |
20000 | 19 | ||
Итого | 3600 | 60 | |
30 | 23600 | 60 | 51 |
31 | 23600 | 91-2 | 01 |
а) 47200 | 02 | 01 | |
80000 | 01 | ||
о)129000000 | 91-2 | 01 | |
1200000 | 02 | 01 | |
32 | 900 | 51 | 91-1 |
47200 | 51 | 91-1 | |
33 | 15000000 | 91-2 | 68 |
7200 | 91-2 | 68 | |
34 | 2500000 | 08 | |
140000 | 19 | ||
Итого | 25200 | 60 | |
35 | 165200 | 60 | 51 |
36 | 165200 | 01 | 08 |
37 | 140000 | 001 | |
38 | 100000 | 97 | |
12000 | 19 | ||
Итого | 2160 | 76-5 | |
39 | 14160 | 25 | |
1042617 | 23 | ||
109334 | 26 | ||
Итого | 173934 | ||
40 | 1325885 | 02 | |
12000 | |||
Итого | 2160 | 76-5 | 51 |
41 | 14160 | 26 | 97 |
42 | 4000 | 02 | |
100000 | 91-2 |
35000 | 10-6 | 01 | |
Итого | 135000 | 91-2 | |
43 | 200 | 26 | 05 |
44 | 2000 | ||
45 | 20-1 | ||
240000 | 20-2 | ||
120000 | 28 | ||
2800 | 20-1 | ||
200000 | 20-2 | ||
100000 | 25 | ||
80000 | 25 | ||
90000 | 23 | ||
150000 | 26 | ||
70000 | 25 | ||
30000 | 26 | ||
14000 | 69-1 | ||
Итого | 14000 | ||
46 | 1110800 | 20-1 | |
122320 | 20-2 | ||
61160 | 28 | 70 | |
778,4 | 25 | ||
55600 | 23 | ||
41700 | 26 | ||
Итого | 23352 | ||
47 | 304910 | ||
130358 | |||
Итого | 2500 | 70 | 69 |
48 | 132858 | 84 | 68 |
49 | 5000 | 70 | 28 |
50 | 650 | 70 | |
51 | 10 | 26 | 70 |
30 | 68 | ||
68 | |||
70 | |||
52 | 25 |
2 74900;5 | 26 | ||
Итого | 91635;5 | 23 | |
53 | 366534 | 26 | 68 |
54 | 102000 | 20-1 | |
1087091 | 20-2 | ||
543545 | 28 | ||
Итого | 6918 | 20-1 | 25 |
55 | 16375:4 | 20-2 | |
336515 | |||
Итого | 168256 | 20-1 | 26 |
56 | 504769 | 28 | |
57 | 10960 | 20-1 | |
2141564 | 43 | 20-2 | |
Итого | 1178662 | 62-2 | |
58 | 5520226 | 68 | 90-1 |
59 | 40В0000 | 62-1 | 62-1 |
60 | 29280 | 90-2 | 62-2 |
61 | 1940800002000 | 90-3 | 63 |
62 | 3204222 | 44 | 68 |
63 | 734400 | 19 | |
25000 | |||
Итого | 4500 | 60 | 60 |
64 | 29500 | отменен | 51 |
налог на рекламу | 44 | ||
65 | а) 8000 | 19 | |
1440 | |||
Итого | 9440 | 60 | 51 |
6)1200000 | 60 | 51 | |
е) 600000 | 51 | ||
90-2 | |||
66 | 5 5 000 | 51 | 44 |
67 | 800000 | 90-9 | 62-2 |
68 | 108378 | 99 | |
69 | 91-2 | ||
800000 | 99 | 68 | |
70 | 345 3 00 | 99 | 91-9 |
71 | 26439 | 68 | 68 |
72 | 5 5 0700 | 90-1 | 19 |
73 | 4080000 | 90-9 | 90-9 |
5237222 | 90-9 | 90-2 | |
734400 | 91-1 | 90-3 | |
15048600 | 91-9 | 91-9 | |
15591600 | 99 | 91-2 | |
7108378 | X | 84 | |
Всего | 102149075 | X |
Корреспонденция счетов - наиболее ответственный и сложный элемент журнала учета хозяйственных операций. От правильности проводок (счетных записей) корреспондируемых счетов зависит сбалансированность учетного процесса и достоверность результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций. Необходимые рекомендации для этого дает. План счетов, утвержденный приказом МФ РФ от 31 октября 2000 года N 94н и Инструкция по его применению.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.
В инструкции дается характеристика каждого синтетического счета и типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Записи каждой хозяйственной операции в журнале регистрации производятся на основании первичных документов, ссылки на которые приводятся в каждой операции. Однако, некоторые записи, должны быть обоснованы специальным расчетом, который выполняется бухгалтером (в журнале регистрации хозяйственных операций для них вместо сумм поставлены вопросы).
Расчет бухгалтера представляет собой оправдательный документ, подписывается бухгалтером, составившим его, и, наряду с другими первичными документами, прилагается к бухгалтерской отчетности.
Расчет к операции 28 представляет собой определение процента отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости материалов, Необходимость такого расчета вызвана тем, что материалы, приобретаемые организацией, приходуются по фактической себестоимости, включающей покупную цену плюс транспортно-заготовительные расходы, а в производство отпускаются в течение месяца по учетной стоимости. В качестве учетной - принимается любая условная оценка: плановая или нормативная себестоимость,
средняя фактическая цена материалов за прошлый период и др. В конце месяца, когда известны транспортно-заготовительные расходы и другие отклонения от учетной стоимости, рассчитывается процент отклонений и определяется фактическая себестоимость материалов по видам продукции и другим направлениям расходования товаро-материальных ценностей (приложение 3)
Расчет процента фактической себестоимости от учетной стоимости
материалов:
№ | Показатели | Учетная | Отклонения | Фактическая |
п/п | стоимость | себестоимость | ||
1 | Материалы ( сч. 1.0/1) Остаток на начало месяца Поступило за месяц | 198000 202800 | 60600 19200 | 259000 242000 |
Итого | 401200 | 99800 | 501000 | |
Процент отклонений | 24,9 | |||
2 | Топливо (сч. 10/3) Остаток на начало месяца Поступило за месяц | 120000 | 36000 | 156000 |
Итого | 120000 | 36000 | 1.50000 | |
Процент отклонений | 30,0 | |||
Еще по теме ГЛАВА 5. ПРАКТИКУМ ДЛЯ УСВОЕНИЯ ТЕОРЕТИЧЕСКОГО МАТЕРИАЛА:
- Практикум (для части II)
- Практикум (для части IV)
- Практикум (для части V)
- Практикум (для части III)
- ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОССНОВЫ ИССЛЕДОВАНИЯ ПОЛИТИЧЕСКОЙ СОЦИАЛИЗАЦИИ
- Глава 1 Теоретические основы международной миграции кадров
- § 3. Значение теоретических методов для описания и объяснения политического менеджмента
- Глава 7 Теоретические направления, типы соглашений и решений при урегулировании конфликтов
- Вспомогательный материал
- Глава.1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ИСТОКИ И КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВАНИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ ОТНОШЕНИЙ
- Глава первая. Теоретические и методологические проблемы формирования политики безопасности России в ХХI веке
- Лекционный материал к разделам