<<
>>

Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке

Общие сведения об организации и собственниках

Согласно требованиям ПБУ 4/99 к общим сведениям относятся:

• юридический адрес организации;

• основные виды деятельности;

• размер уставного (складочного) капитала;

• среднегодовая численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

• состав (фамилии и должности) членов исполнительных и кон­трольных органов организации;

• сумма вознаграждения, выплаченного членам совета дирек­торов с указанием всех видов выплаченных вознаграждений;

• краткая характеристика основных видов деятельности с отра­жением обычных видов деятельности, ради которых органи­зация создавалась;

• краткая характеристика инвестиционной и финансовой деятельности.

Раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Сведения об учетной политике организации, применяемой для целей как бухгалтерского, так и налогового учета

Согласно п. 13 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и п. 24 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», если учетная политика организации сформирована исходя из общепринятых допу­щений (имущественной обособленности, непрерывности деятельно­сти, последовательности применения учетной политики и временной определенности факторов хозяйственной деятельности), эти допуще­ния могут не раскрываться в пояснительной записке. Следует лишь указать, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из дей­ствующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности (п. 25 ПБУ 4/99). Однако в случае применения иных допущений они должны быть раскрыты вместе с причинами их при­менения.

Организация должна раскрыть в пояснительной записке к бух­галтерской отчетности принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оцен­ку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгал­терской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользо­вателями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансо­вых результатов деятельности организации.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объе­ме информация об учетной политике подлежит раскрытию как мини­мум в части, непосредственно относящейся к опубликованным мате­риалам.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтер­ской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при фор­мировании учетной политики организации и подлежащим раскры­тию в бухгалтерской отчетности, относятся:

• способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;

• оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

• признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Для того чтобы пользователь мог делать правильные выводы о ди­намике показателей отчетности, в ней должна быть обеспечена сопоста­вимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчет­ный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Изменения учетной политики, оказавшие или спо­собные оказать существенное влияние на финансовое положение, дви­жение денежных средств или финансовые результаты деятельности орга­низации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке. Информация о них должна как минимум включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выраже­нии; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчет­ный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчет­ному, скорректированы (п. 22 ПБУ 1/98).

Если организация воспользовалась правом отказа от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют досто­верно отразить имущественное состояние и финансовые результаты ее деятельности, данную информацию необходимо отразить в пояс­нительной записке.

Следует обосновать каждый факт неприменения правил бухгалтерского учета и дать в отчетности количественную оценку изменений, произошедших по этим причинам. Необходимо также произвести расчет оценки соответствующих отчетных показа­телей по действующим правилам и по собственной отчетности, а так­же привести доказательства повышения информативности отчетно­сти, полученной при отступлении от правил.

Расшифровка существенных агрегированных показателей

Заполняя формы бухгалтерской отчетности, бухгалтер должен решить, достаточны ли имеющиеся данные для формирования пол­ного представления о финансовом положении организации, финан­совых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если не достаточны, то в бухгалтерскую отчетность орга­низации должны быть включены соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Например, если в балансе организации показатель строки 250 «Краткосрочные финансовые вложения» является существенным по значению, то он должен быть расшифрован в таком разрезе, кото­рый является наиболее информативным.

Приведем условный пример.

Краткосрочные финансовые вложения — 155 тыс. руб.,

в том числе:

• государственные долговые ценные бумаги — 15 тыс. руб.;

• корпоративные долговые ценные бумаги — 23 тыс. руб.;

• векселя — 45 тыс. руб.;

• акции российских эмитентов — 42 тыс. руб.;

• акции нероссийских эмитентов (СНГ)— 11 тыс. руб.;

• акции эмитентов дальнего зарубежья— 18 тыс. руб.;

• прочие краткосрочные вложения — 1 тыс. руб.

Решение о существенности показателя принимается на основе следующих условий:

• нераскрытие показателя может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Приведем условный пример. Пользователь отчетности — специалист бан­ка, который принимает решение о выдаче организации кредита, заинте­ресован в оценке ликвидности финансовых вложений будущего заемщи­ка. Информация пояснительной записки о том, что организация является держателем банковских векселей (21% всего портфеля ценных бумаг), вероятнее всего будет расценена положительно, поскольку банковские векселя, как правило, наиболее ликвидны.

Если же пояснительная записка такой расшифровки не содержит, то скорее всего банк запросит соответ­ствующие сведения дополнительно.

• показатель имеет значение в сумме, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Приведем условный пример. Бухгалтер должен расшифровать строку финансовых вложений, если валюта актива баланса составляет не более 3100 млн руб. (если больше, то финансовые вложения составляют менее 5% активов и расшифровка не требуется).

• подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются про­чие внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие оборотные активы, прочие кредиторы, прочие дебиторы, про­чие обязательства и другие «прочие» данные в случае их суще­ственности.

Информация об имуществе организации

В пояснительной записке должны быть представлены подробные сведения об активах организации в соответствии с требованиями ПБУ 4/99.

В части сведений о нематериальных активах рекомендуется рас­крыть информацию согласно п. ЗО, 31 ПБУ 14/2000 «Учет нематери­альных активов?*.

В части сведений об основных средствах с учетом существенно­сти подлежит раскрытию следующая информация:

• доля активной части основных средств;

• коэффициенты обновления;

• коэффициенты выбытия;

• прочая информация.

Рекомендуется определять тенденции изменения основных по­казателей, а также качественные изменения в имущественном поло­жении, их причины.

В части сведений о материально-производственных запасах в бух­галтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенно­сти следующая информация:

• способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам) и последствия изменений способов их оценки;

• стоимость материально-производственных запасов, передан­ных в залог;

• величина и движение резервов под снижение стоимости мате­риальных ценностей, создаваемых по материально-производ­ственным запасам, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгал­терском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Пояснения должны раскрывать данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений.

В обязательном порядке пояснительная записка должна содер­жать сведения об имуществе, переданном в залог либо полученном в залог, переданном в доверительное управление, а также о стоимо­сти амортизируемого имущества, по которому в соответствии с тре­бованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.

Информация об операциях в иностранной валюте

Согласно п. 22 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, сто­имость которых выражена в иностранной валюте» в пояснительной записке должны быть отражены данные об операциях в иностранной валюте. Такими данными можно считать виды операций (покупка, продажа, платежи, кредиты и т.п.), объемы в количественном выра­жении, виды используемых валют и прочие существенные аспекты.

Раскрытие информации о доходах и расходах организации

В пояснительной записке в части доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения:

• объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

• состав затрат на производство (издержки обращения);

• состав резервов предстоящих расходов и платежей, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;

• состав внереализационных доходов и расходов;

• чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их послед­ствия.

Сведения о формировании значений показателей, отражаемых формах отчетности в нетто-оценке

Пояснительная записка должна содержать информацию об исчис­лении показателей в нетто-оценке:

• по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности (счета 01, 03 и 04) при­водятся данные о первоначальной (восстановительной) сто­имости, начисленной амортизации (счета 02 и 05) и как раз­ность — данные об остаточной стоимости (за исключением неамортизируемых объектов);

• по материально-производственным запасам, ценным бумагам и дебиторской задолженности (счета 10, 58, 62 и 76) приво­дятся данные об учетной стоимости, сумме начисленных оце­ночных резервов (счета 14, 59 и 63) и как разность — данные о рыночной стоимости указанных активов (если рыночная сто­имость ниже учетной);

• по нераспределенной прибыли отчетного года (счет 99) при­водятся данные о величине балансовой прибыли, сумме начис­ленного налога на прибыль и налоговых санкций (счет 68) и как разность — данные о прибыли, подлежащей распределе­нию по окончании отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли должна быть отражена в развернутом виде.

Информация о переводе долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности в краткосрочную

Как дебиторская, так и кредиторская задолженность, представ­ляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Этот факт необходимо рас­крыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Информация об аффилированных лицах

Требования к данному разделу пояснительной записки регули­руются ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах».

Аффилированными называются лица (как юридические, так И физические), которые способны оказывать влияние на деятельность организации. Открытые акционерные общества обязаны ежегодно (в течение 30 дней после окончания года) публиковать список своих аффилированных лиц в средствах массовой информации, доступных всем акционерам этого общества, с указанием количества и катего­рий акций, принадлежащих этим лицам на последний день года.

В соответствии с ПБУ 11/2000 под информацией об аффилиро­ванных лицах понимаются данные об операциях между организаци­ей и ее аффилированными лицами. Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.

Операциями с аффилированным лицом могут быть:

· приобретение и продажа товаров (работ, услуг), основных средств и других активов;

• аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

• передача результатов научно-исследовательских и опытно­-конструкторских работ;

• финансовые операции, включая предоставление займов и уча­стие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

• предоставление и получение гарантий и залогов;

• другие операции.

В бухгалтерской отчетности организации раскрывается инфор­мация об аффилированных лицах в случаях, когда:

• контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчет­ность, другой организацией или физическим лицом;

• организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;

• организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или че­рез третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каж­дому аффилированному лицу раскрывается как минимум следующая информация:

• характер отношений с ним;

• объем операций каждого вида (в абсолютном или относитель­ном выражении);

• стоимостные показатели по незавершенным на конец отчет­ного периода операциям;

• использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию или организация контролируется (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то харак­тер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Информация по сегментам

Требования к данному разделу пояснительной записки регулиру­ются ПБ У 12/2000 «Информация по сегментам». Данный раздел дол­жен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.

Информация по сегменту — это информация, раскрывающая часть деятельности торговой организации в определенных хозяй­ственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации (п. 5 ПБУ 12/2000). Цель сегментирования — определить перечень отчет­ных сегментов и построить аналитический учет таким образом, что­бы получить значения приведенных выше показателей по каждому сегменту с достаточной степенью достоверности и с наименьшими для учетного персонала трудовыми затратами.

ПБУ 12/2000 выделяет два вида сегментов — операционные и гео­графические, из состава которых организация должна выделить отчет­ные сегменты. Операционный или географический сегмент считает­ся отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям (не входящим в состав финансовой группы, составляющей консолидированную отчетность) и выпол­няется хотя бы одно из следующих условий:

• выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

• финансовый результат деятельности данного сегмента (при­быль или убыток) составляет не менее 10% суммарной при­были или суммарного убытка всех сегментов, активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Представляемая информация по сегментам делится на первич­ную и вторичную. В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие пока­затели, относящиеся к отчетному сегменту:

• общая величина выручки, в том числе полученная от прода­жи внешним покупателям и от операций с другими сегмен­тами;

• финансовый результат (прибыль или убыток);

• общая балансовая величина активов;

• общая величина обязательств;

• общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

• общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

• совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Если риски и прибыли организации определяются, главным обра­зом, различиями в товарах, то первичной признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичной — по геогра­фическим сегментам; если различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичной — по операционным сегментам. Если риски и прибыли определяются в равной мере раз­личиями в товарах и в географических регионах, то первичной счи­тается информация по операционным сегментам, а вторичной — по географическим сегментам.

Информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности

Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Бухгалтеру при составлении пояснительной записки необходи­мо решить три задачи:

1) выделить те события, которые относятся к категории «собы­тия после отчетной даты»;

2) разделить их на две группы, имеющие различный порядок отра­жения в учете в соответствии с нормативными требованиями;

3) сформировать корреспонденции счетов, отражающие события после отчетной даты в учете, а также текст пояснений к отчет­ности — для событий, которые системно не отражаются.

Согласно ПБУ 8/01 в пояснительной записке раскрывается информация об условных активах и условных обязательствах. Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95—100%) или высокой (50— 95%) степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации. Условные активы на счетах бухгалтерского уче­та не отражаются и не подлежат оценке в денежном выражении.

Информация об условных активах раскрывается в пояснитель­ной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая веро­ятность того, что организация их получит. Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

Под условными обязательствами понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95—100%) или высокой (50—95%) степенью вероятности может привести к умень­шению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

I тип — существующее на отчетную дату обязательство органи­зации, в отношении величины либо срока исполнения которого суще­ствует неопределенность;

II тип — возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключитель­но наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контро­лируемых организацией.

Информация по условным обязательствам II типа подлежит рас­крытию в пояснительной записке. Условные обязательства органи­зация оценивает в денежном выражении.

Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности информации о прибыли, приходящейся на одну акцию

Данное требование распространяется на акционерные общества. Акционерные общества раскрывают информацию о прибыли, прихо­дящейся на одну акцию, в двух величинах:

1) базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акцио­нерам — владельцам обыкновенных акций;

2) прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.

Порядок раскрытия информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, изложен в Методических рекомендациях по раскры­тию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утверж­денных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

<< | >>
Источник: Заббарова О.А.. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. 2005

Еще по теме Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке:

  1. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
  2. (Содержание процесса) Стратегическое планирование деятельности фирмы: сущность, решаемые проблемы, основные требования
  3. 10.2. РАЦИОНАЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ УМСТВЕННОГО ТРУДА — ВАЖНОЕ НАПРАВЛЕНИЕ РАСКРЫТИЯ РЕЗЕРВНЫХ ВОЗМОЖНОСТЕЙ РУКОВОДИТЕЛЯ
  4. 47. Информация и её виды. Значение информации в управлении организацией
  5. Охват экономики средствами массовой информации и кризис средств массовой информации
  6. Значение информации в менеджменте
  7. 4.2. ДОВЕДЕНИЕ РАСПОРЯДИТЕЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ ДО ПОДЧИНЕННЫХ
  8. 6.5.2. Передача информации исполнителям
  9. Требования к менеджерам 21 века
  10. Информация к размышлению
  11. Информация к размышлению
  12. Информация к размышлению