Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке
Общие сведения об организации и собственниках
Согласно требованиям ПБУ 4/99 к общим сведениям относятся:
• юридический адрес организации;
• основные виды деятельности;
• размер уставного (складочного) капитала;
• среднегодовая численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
• состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации;
• сумма вознаграждения, выплаченного членам совета директоров с указанием всех видов выплаченных вознаграждений;
• краткая характеристика основных видов деятельности с отражением обычных видов деятельности, ради которых организация создавалась;
• краткая характеристика инвестиционной и финансовой деятельности.
Раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Сведения об учетной политике организации, применяемой для целей как бухгалтерского, так и налогового учета
Согласно п. 13 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и п. 24 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», если учетная политика организации сформирована исходя из общепринятых допущений (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности факторов хозяйственной деятельности), эти допущения могут не раскрываться в пояснительной записке. Следует лишь указать, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности (п. 25 ПБУ 4/99). Однако в случае применения иных допущений они должны быть раскрыты вместе с причинами их применения.
Организация должна раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:
• способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;
• оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
• признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.
Для того чтобы пользователь мог делать правильные выводы о динамике показателей отчетности, в ней должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке. Информация о них должна как минимум включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы (п. 22 ПБУ 1/98).
Если организация воспользовалась правом отказа от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты ее деятельности, данную информацию необходимо отразить в пояснительной записке.
Следует обосновать каждый факт неприменения правил бухгалтерского учета и дать в отчетности количественную оценку изменений, произошедших по этим причинам. Необходимо также произвести расчет оценки соответствующих отчетных показателей по действующим правилам и по собственной отчетности, а также привести доказательства повышения информативности отчетности, полученной при отступлении от правил.Расшифровка существенных агрегированных показателей
Заполняя формы бухгалтерской отчетности, бухгалтер должен решить, достаточны ли имеющиеся данные для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если не достаточны, то в бухгалтерскую отчетность организации должны быть включены соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Например, если в балансе организации показатель строки 250 «Краткосрочные финансовые вложения» является существенным по значению, то он должен быть расшифрован в таком разрезе, который является наиболее информативным.
Приведем условный пример.
Краткосрочные финансовые вложения — 155 тыс. руб.,
в том числе:
• государственные долговые ценные бумаги — 15 тыс. руб.;
• корпоративные долговые ценные бумаги — 23 тыс. руб.;
• векселя — 45 тыс. руб.;
• акции российских эмитентов — 42 тыс. руб.;
• акции нероссийских эмитентов (СНГ)— 11 тыс. руб.;
• акции эмитентов дальнего зарубежья— 18 тыс. руб.;
• прочие краткосрочные вложения — 1 тыс. руб.
Решение о существенности показателя принимается на основе следующих условий:
• нераскрытие показателя может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
Приведем условный пример. Пользователь отчетности — специалист банка, который принимает решение о выдаче организации кредита, заинтересован в оценке ликвидности финансовых вложений будущего заемщика. Информация пояснительной записки о том, что организация является держателем банковских векселей (21% всего портфеля ценных бумаг), вероятнее всего будет расценена положительно, поскольку банковские векселя, как правило, наиболее ликвидны.
Если же пояснительная записка такой расшифровки не содержит, то скорее всего банк запросит соответствующие сведения дополнительно.• показатель имеет значение в сумме, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
Приведем условный пример. Бухгалтер должен расшифровать строку финансовых вложений, если валюта актива баланса составляет не более 3100 млн руб. (если больше, то финансовые вложения составляют менее 5% активов и расшифровка не требуется).
• подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие оборотные активы, прочие кредиторы, прочие дебиторы, прочие обязательства и другие «прочие» данные в случае их существенности.
Информация об имуществе организации
В пояснительной записке должны быть представлены подробные сведения об активах организации в соответствии с требованиями ПБУ 4/99.
В части сведений о нематериальных активах рекомендуется раскрыть информацию согласно п. ЗО, 31 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов?*.
В части сведений об основных средствах с учетом существенности подлежит раскрытию следующая информация:
• доля активной части основных средств;
• коэффициенты обновления;
• коэффициенты выбытия;
• прочая информация.
Рекомендуется определять тенденции изменения основных показателей, а также качественные изменения в имущественном положении, их причины.
В части сведений о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности следующая информация:
• способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам) и последствия изменений способов их оценки;
• стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;
• величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей, создаваемых по материально-производственным запасам, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Пояснения должны раскрывать данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений.
В обязательном порядке пояснительная записка должна содержать сведения об имуществе, переданном в залог либо полученном в залог, переданном в доверительное управление, а также о стоимости амортизируемого имущества, по которому в соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.
Информация об операциях в иностранной валюте
Согласно п. 22 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» в пояснительной записке должны быть отражены данные об операциях в иностранной валюте. Такими данными можно считать виды операций (покупка, продажа, платежи, кредиты и т.п.), объемы в количественном выражении, виды используемых валют и прочие существенные аспекты.
Раскрытие информации о доходах и расходах организации
В пояснительной записке в части доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения:
• объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
• состав затрат на производство (издержки обращения);
• состав резервов предстоящих расходов и платежей, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;
• состав внереализационных доходов и расходов;
• чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия.
Сведения о формировании значений показателей, отражаемых формах отчетности в нетто-оценке
Пояснительная записка должна содержать информацию об исчислении показателей в нетто-оценке:
• по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности (счета 01, 03 и 04) приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости, начисленной амортизации (счета 02 и 05) и как разность — данные об остаточной стоимости (за исключением неамортизируемых объектов);
• по материально-производственным запасам, ценным бумагам и дебиторской задолженности (счета 10, 58, 62 и 76) приводятся данные об учетной стоимости, сумме начисленных оценочных резервов (счета 14, 59 и 63) и как разность — данные о рыночной стоимости указанных активов (если рыночная стоимость ниже учетной);
• по нераспределенной прибыли отчетного года (счет 99) приводятся данные о величине балансовой прибыли, сумме начисленного налога на прибыль и налоговых санкций (счет 68) и как разность — данные о прибыли, подлежащей распределению по окончании отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли должна быть отражена в развернутом виде.
Информация о переводе долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности в краткосрочную
Как дебиторская, так и кредиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Этот факт необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Информация об аффилированных лицах
Требования к данному разделу пояснительной записки регулируются ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах».
Аффилированными называются лица (как юридические, так И физические), которые способны оказывать влияние на деятельность организации. Открытые акционерные общества обязаны ежегодно (в течение 30 дней после окончания года) публиковать список своих аффилированных лиц в средствах массовой информации, доступных всем акционерам этого общества, с указанием количества и категорий акций, принадлежащих этим лицам на последний день года.
В соответствии с ПБУ 11/2000 под информацией об аффилированных лицах понимаются данные об операциях между организацией и ее аффилированными лицами. Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.
Операциями с аффилированным лицом могут быть:
· приобретение и продажа товаров (работ, услуг), основных средств и других активов;
• аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
• передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;
• предоставление и получение гарантий и залогов;
• другие операции.
В бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация об аффилированных лицах в случаях, когда:
• контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;
• организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;
• организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).
Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается как минимум следующая информация:
• характер отношений с ним;
• объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
• стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;
• использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.
Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию или организация контролируется (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.
Информация по сегментам
Требования к данному разделу пояснительной записки регулируются ПБ У 12/2000 «Информация по сегментам». Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.
Информация по сегменту — это информация, раскрывающая часть деятельности торговой организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации (п. 5 ПБУ 12/2000). Цель сегментирования — определить перечень отчетных сегментов и построить аналитический учет таким образом, чтобы получить значения приведенных выше показателей по каждому сегменту с достаточной степенью достоверности и с наименьшими для учетного персонала трудовыми затратами.
ПБУ 12/2000 выделяет два вида сегментов — операционные и географические, из состава которых организация должна выделить отчетные сегменты. Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям (не входящим в состав финансовой группы, составляющей консолидированную отчетность) и выполняется хотя бы одно из следующих условий:
• выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;
• финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов, активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.
Представляемая информация по сегментам делится на первичную и вторичную. В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:
• общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
• финансовый результат (прибыль или убыток);
• общая балансовая величина активов;
• общая величина обязательств;
• общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
• общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
• совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
Если риски и прибыли организации определяются, главным образом, различиями в товарах, то первичной признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичной — по географическим сегментам; если различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичной — по операционным сегментам. Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями в товарах и в географических регионах, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной — по географическим сегментам.
Информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности
Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».
Бухгалтеру при составлении пояснительной записки необходимо решить три задачи:
1) выделить те события, которые относятся к категории «события после отчетной даты»;
2) разделить их на две группы, имеющие различный порядок отражения в учете в соответствии с нормативными требованиями;
3) сформировать корреспонденции счетов, отражающие события после отчетной даты в учете, а также текст пояснений к отчетности — для событий, которые системно не отражаются.
Согласно ПБУ 8/01 в пояснительной записке раскрывается информация об условных активах и условных обязательствах. Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95—100%) или высокой (50— 95%) степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации. Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются и не подлежат оценке в денежном выражении.
Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.
Под условными обязательствами понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95—100%) или высокой (50—95%) степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.
К условным обязательствам относятся:
I тип — существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;
II тип — возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.
Информация по условным обязательствам II типа подлежит раскрытию в пояснительной записке. Условные обязательства организация оценивает в денежном выражении.
Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности информации о прибыли, приходящейся на одну акцию
Данное требование распространяется на акционерные общества. Акционерные общества раскрывают информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах:
1) базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам — владельцам обыкновенных акций;
2) прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.
Порядок раскрытия информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, изложен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.
Еще по теме Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке:
- ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
- (Содержание процесса) Стратегическое планирование деятельности фирмы: сущность, решаемые проблемы, основные требования
- 10.2. РАЦИОНАЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ УМСТВЕННОГО ТРУДА — ВАЖНОЕ НАПРАВЛЕНИЕ РАСКРЫТИЯ РЕЗЕРВНЫХ ВОЗМОЖНОСТЕЙ РУКОВОДИТЕЛЯ
- 47. Информация и её виды. Значение информации в управлении организацией
- Охват экономики средствами массовой информации и кризис средств массовой информации
- Значение информации в менеджменте
- 4.2. ДОВЕДЕНИЕ РАСПОРЯДИТЕЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ ДО ПОДЧИНЕННЫХ
- 6.5.2. Передача информации исполнителям
- Требования к менеджерам 21 века
- Информация к размышлению
- Информация к размышлению
- Информация к размышлению