<<
>>

Состав, структурам принципы подготовки консолидированной отчетности

В международной практике состав консолидированной отчетно­сти в разных странах различен. Так, в США компании публикуют консолидированный баланс, консолидированный отчет о прибылях и убытках и консолидированный отчет о движении денежных средств, но не публикуют отчетность материнской компании.

В соответствии с 4-й и 7-й директивами ЕС в западноевропей­ских странах консолидированная отчетность включает консолидиро­ванные баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капи­тала, отчет о движении денежных средств, примечания, заключение аудитора, хотя в странах могут быть сохранены национальные осо­бенности по объему и структуре консолидированной отчетности.

Примерная структура консолидированного баланса европейской компании на практике выглядит следующим образом.

БАЛАНС

Активы

А. Активы длительного пользования.

I. Нематериальные активы.

1. Концессии, промышленные и аналогичные права, лицен­зии, включенные в эти права и активы.

2. Цена фирмы (гудвилл).

3. Прочие нематериальные активы.

II. Материальные активы.

1. Земля, права на землю, здания, включая постройки на уча­стках, принадлежащих третьим лицам.

2. Технологическое оборудование и машины.

3. Прочее оборудование, производственное и офисное.

4. Платежи по счетам и незавершенное строительство.

III. Финансовые активы.

1. Акции в родственных компаниях.

2. Займы, предоставленные родственным компаниям.

3. Вклады в уставный капитал других компаний. Займы, пре­доставленные компаниям, в уставный капитал которых осуществлены вложения.

4. Долгосрочные вложения.

5. Другие займы.

B. Текущие активы.

I. Запасы.

1. Производственные запасы.

2. Сырье и покупные изделия.

3. Незавершенное производство.

4. Готовая продукция и товары для реализации.

5. Платежи.

II. Счета к получению, другие активы.

1. Торговые дебиторы.

2.

Задолженность родственных компаний.

3. Задолженность компаний, в уставный капитал которых сде­ланы вклады.

4. Прочие активы.

III. Ценные бумаги.

1. Акции в родственных компаниях.

2. Прочие акции.

3. Другие ценные бумаги.

IV. Чеки, деньги в кассе, остатки на счетах в банке, переводы.

C. Расходы будущих периодов.

Собственный капитал и обязательства

А. Собственный капитал.

I. Уставный капитал.

II. Резервный капитал.

III. Резервы, образованные за счет валового дохода.

1. Резервы, образованные в соответствии с законодатель­ством.

2. Резерв для выкупа акций.

3. Резервы, создаваемые в соответствии с учредительными документами.

4. Другие резервы, образованные за счет валового дохода.

IV. Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет.

V. Чистая прибыль (убыток) текущего года.

B. Начисления.

1. Начисления в пенсионный фонд и другие аналогичные обя­зательства.

2. Задолженность по налогам.

3. Прочая задолженность.

C. Обязательства.

1. Займы.

2. Задолженность банкам.

3. Авансы полученные.

4. Задолженность поставщикам.

5. Векселя выданные.

6. Задолженность родственным компаниям.

7. Задолженность компаниям, в уставный капитал которых сделаны вклады.

8. Задолженность по социальному страхованию и другим аналогичным платежам.

D. Доходы будущих периодов.

Наряду с перечисленными статьями в консолидированном балан­се может появиться статья «Доля меньшинств которая характери­зует долю сторонних акционеров в уставном капитале и прибыли группы.

Представим группировку доходов и расходов в так называемой операционной форме консолидированного отчета о прибылях и убыт­ках европейской компании.

Отчет о прибылях и убытках по операциям

1. Реализация.

2. Себестоимость реализованной продукции.

3. Валовая прибыль от реализации.

4. Расходы, связанные с реализацией.

5. Общеадминистративные расходы.

6. Прочие доходы от операций.

7. Прочие операционные расходы.

8.

Прибыль от долевого участия, в том числе в родственных ком­паниях.

9. Прибыль от других инвестиций и долгосрочных займов, в том числе инвестиций в родственные компании.

10. Проценты полученные и аналогичная прибыль, в том числе от родственных компаний.

11. Амортизация финансовых активов и инвестиций, учитыва­емых в составе текущих активов.

12. Проценты уплаченные и аналогичные расходы, в том числе от родственных компаний.

13. Результаты от обычной деятельности.

14. Экстраординарная прибыль.

15. Экстраординарные расходы.

16. Экстраординарные результаты.

17. Налог на прибыль.

18. Чистая прибыль (убыток) текущего года.

При составлении консолидированной отчетности в соответствии с международными стандартами должны соблюдаться следующие принципы (требования):

принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы и доходы консолидированной группы принимаются в полном объеме незави­симо от доли материнской компании. Доля меньшинства показыва­ется в балансе отдельной статьей;

принцип собственного капитала. Собственный капитал опреде­ляется по балансовой стоимости акций консолидируемых предпри­ятий, а также финансовых результатов деятельности этих предпри­ятий;

принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной форме. Она должна давать правдивую и достоверную картину активов, обяза­тельств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое;

принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы кон­солидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намерева­ется прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклоне­ния допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обосно­ванием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на мето­ды составления консолидированной отчетности;

принцип существенности. Этот принцип предусматривает рас­крытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании;

единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании долж­ны быть учтены во всей полноте, оценены по единой методике, при­меняемой материнской компанией;

единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

Состав сводной (консолидированной) отчетности в России регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организа­ции». При этом общие правила составления сводной бухгалтерской отчетности определены Методическими рекомендациями по состав­лению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, раз­рабатываемым головной организацией. При этом типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтер­ской отчетности. Числовые показатели отдельных активов, обяза­тельств и иных фактов хозяйственной деятельности должны приво­диться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если пользователь отчетности не способен оценить финансовое положе­ние и финансовые результаты деятельности группы взаимосвязан­ных организаций. Несущественные показатели в сводной отчетности не приводятся.

Головная организация, осуществляющая составление сводной бухгалтерской отчетности, с учетом данных по своим дочерним (зави­симым) обществам, устанавливает объем, сроки и порядок представ­ления информации и формы отчетности, представляемой им дочер­ними и зависимыми обществами, и требования к ней. При этом учитываются требования, выдвигаемые учредителями для целей фор­мирования сводной информации по группе. Дочерние и зависимые общества обязаны учитывать эти требования при разработке форм бухгалтерской отчетности.

Состав сводной бухгалтерской отчетности для российских орга­низаций определен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности и включает сле­дующие нормативные документы:

• сводный бухгалтерский баланс;

• сводный отчет о прибылях и убытках;

• пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Сводная отчетность должна включать также данные, необходи­мые для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении организации. Головная организация долж­на придерживаться принятой формы сводного бухгалтерского балан­са, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одно­го отчетного периода к другому. Изменение избранных форм сводной отчетности раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием при­чин, вызвавших это изменение.

В российской практике при разработке материнской компанией самостоятельно форм сводной отчетности должны соблюдаться общие требования:

1) сводная отчетность составляется головным обществом группы;

2) сводная отчетность составляется при соблюдении принципа единства учетной политики основного и дочернего обществ;

3) показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го чис­ла месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества, либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочер­ним обществом;

4) в сводную отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату;

5) сводная отчетность отражает финансово-экономические отно­шения взаимосвязанных организаций группы только с третьи­ми лицами.

Таким образом, процедура консолидации охватывает:

• консолидацию капитала;

• консолидацию статей баланса, связанных с внутригрупповыми расчетами и операциями;

• консолидацию финансовых результатов (прибыли или убыт­ков) от внутригрупповой реализации продукции (работ, услуг), а также взаимных объемов реализации продукции (работ, услуг) между основным и дочерними обществами и соответствующих затрат;

• суммы дивидендов основного и дочерних обществ.

В сводной отчетности выделяется доля меньшинства, если вло­жения основного общества в дочернее менее 100% уставного капита­ла. Под ней понимается часть чистых активов и часть финансового результата (чистой или нераспределенной прибыли) дочерней ком­пании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не вла­деет прямо или косвенно. В сводном бухгалтерском балансе доля меньшинства в чистых активах дочерних компаний показывается отдельно от обязательств и капитала материнской компании. При этом доля меньшинства в чистых активах состоит из суммы на дату первоначального объединения и доли меньшинства в изменениях (приросте) капитала компании.

В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей «Доля меньшинства» за итогом разде­ла «Капитал и резервы», а составляющие капитала группы — за мину­сом доли меньшинства. В сводном отчете о прибылях и убытках пока­затель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной орга­низации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о при­былях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосу­ющих акций в их общем количестве (доли не принадлежащего голов­ной организации уставного капитала в его общей величине).

В сводном отчете о прибылях и убытках доля меньшинства пока­зывается отдельной статьей по вписываемой строке 165. Доходы и рас­ходы, формирующие финансовый результат деятельности группы, показываются в сводном отчете о финансовых результатах — за мину­сом доли меньшинства. Если показатель доли меньшинства в убыт­ках дочернего общества за отчетный период больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества на отчетную дату, то на сум­му исчисленной разницы между этими показателями в сводном балан­се подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности — добавочного и затем уставного капитала дочерне­го общества.

Показатели зависимого общества не консолидируются с показа­телями преобладающего общества, а отражаются в сводной отчетно­сти путем включения в нее двух расчетных показателей:

1) показателя, отражающего стоимостную оценку участия голов­ной организации в зависимом обществе, он дается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» и рассчитывается сле­дующим образом: фактические затраты, произведенные орга­низацией при осуществлении (покупке и др.) инвестиций плюс (минус) доля головной организации в прибылях (убыт­ках) зависимого общества за период с момента осуществле­ния инвестиций;

2) показателя, отражающего долю головной организации в при­былях или убытках зависимого общества за отчетный период, он рассчитывается исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли принадлежащего головной организации уставного капитала в его общей величине).

Доля головной организации в прибылях или убытках зависи­мого общества за отчетный период отражается в сводном отчете о при­былях и убытках отдельной статьей «Капитализированный доход (убыток)» после группы статей раздела «Внереализационные дохо­ды и расходы» и включается в финансовый результат деятельности группы. Если величина показателя, отражающего долю головной орга­низации в убытках зависимого общества за отчетный период, равна или больше величины показателя, отражающего стоимостную оцен­ку участия головной организации в зависимом обществе, уменьшен­ного на величину показателя, отражающего долю головной органи­зации в убытках зависимого общества за отчетный период, то следует показатель, отражающий стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, и показатель, отражающий долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период, не включать в сводную бухгалтерскую отчетность.

Если баланс дочернего или зависимого общества составлен в ино­странной валюте, то он пересчитывается в российскую валюту по уста­новленным правилам:

• пересчет стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов производится по курсу Центрального банка Рос­сийской Федерации, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

• пересчет величины доходов и расходов, формирующих финан­совые результаты деятельности дочернего общества, произво­дится с использованием курсов, действовавших на соответ­ствующие даты совершения операций в иностранной валюте. Пересчет может производиться с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления сум­мы произведений величин курсов и дней их действия в отчет­ном периоде на количество дней в отчетном периоде;

• курсовые разницы, возникающие в результате пересчета сто­имости активов и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в сводном бухгалтерском балансе в составе доба­вочного капитала и отдельно в пояснительной записке к свод­ной отчетности.

Сводные учетные регистры не ведутся. Все операции по состав­лению сводной отчетности выполняются расчетным путем в процес­се ее формирования и в учетных регистрах организаций группы не отражаются.

В пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках раскрываются следующие данные:

• перечень дочерних обществ (полное наименование); место го­сударственной регистрации и (или) место ведения хозяйствен­ной деятельности; доля участия головной организации в дочер­нем обществе; доля принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличает­ся от доли участия;

• стоимостная оценка влияния на финансовое положение груп­пы, оказанного приобретением и выбытием дочерних и зави­симых обществ на отчетную дату, и на финансовые показате­ли ее деятельности за отчетный период;

• перечень зависимых обществ с указанием полного наимено­вания; места государственной регистрации и (или) места веде­ния хозяйственной деятельности, а также величины уставно­го капитала, доли участия головной организации в зависимом обществе, доли принадлежащих головной организации голо­сующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия.

В составе пояснительной записки приводится также стоимост­ная оценка влияния на финансовое положение группы приобретения или выбытия дочерних или зависимых обществ на отчетную дату и на финансовые показатели группы за отчетный период. В поясни­тельной записке головная организация делает расшифровку своих вложений в разрезе каждого зависимого общества (в разделе о финан­совых вложениях): данные о наименовании зависимого общества, его юридическом адресе, величине уставного капитала, доле головной организации в общей сумме вклада, а также изложение намерений о дальнейшем участии.

Пояснительная записка к сводной отчетности содержит также объяснения тех случаев, когда показатели дочерних и зависимых обществ отражаются в сводной бухгалтерской отчетности непосред­ственно как финансовые вложения, к которым не применяются рас­смотренные принципы и правила консолидации.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в миллионах рублей или в миллиардах рублей с одним десятичным знаком. При этом наименование каждой состав­ляющей сводной бухгалтерской отчетности должно содержать слово «сводный» и название группы. Организации целесообразно состав­лять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следу­ющего за отчетным года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой орга­низации.

Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководите­лем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации либо бухгалтером — специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Состав­ление сводной отчетности — один из наиболее сложных участков бух­галтерского учета, так как при формировании ее показателей необхо­димо соблюдение ряда нормативно установленных правил.

<< | >>
Источник: Заббарова О.А.. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. 2005

Еще по теме Состав, структурам принципы подготовки консолидированной отчетности:

  1. 3.5.2. Структура налоговых доходов и расходов консолидированного бюджета (федерального, регионального)
  2. 3.5.3. Структура налоговых доходов консолидированного бюджета Приморского края. Структура расходов. Дефицит (профицит) бюджета (статистические данные – аналитическая справка; динамика). Задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему РФ
  3. 2.1. СОСТАВ И ПРИНЦИПЫ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ
  4. 4. Политический состав и структура правительств
  5. 6.6. Состав и структура доходов федерального бюджета России
  6. 6.5. Состав и структура расходов федерального бюджета России
  7. 46. Состав и структура современной кредитной системы России.
  8. Заббарова О.А.. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, 2005
  9. Сборник практических работ. Технология составления бухгалтерской отчетности, 2012
  10. 14. Организация как основная функция менеджмента. Принципы построения организационной структуры управления. Типы организационных структур управления
  11. Сущность и признаки ТС. Состав элементов ТС и их классификации. Виды связей между элементами ТС. Соотношение понятий «территориальная система», «территориальная организация» и «территориальная структура»
  12. 7. СТРУКТУРА ТА ПРИНЦИПИ ОРГАНІЗАЦІЇ ВИРОБНИЧОГО ПРОЦЕСУ
  13. 8. ОРГАНІЗАЦІЙНІ СТРУКТУРИ УПРАВЛІННЯ ТА ПРИНЦИПИ ЇХ ФОРМУВАННЯ
  14. Структура, принципы и деятельность ООН
  15. 8.3. Основні принципи формування організаційних структур управління
  16. Возникновение, структура и принципы деятельности ООН
  17. 12.1. Поняття і принципи побудови управлінських структур
  18. Типы, виды организационных структур и принципы их построения
  19. Принципы построения современных организационных структур органов управления фирмы
  20. Основные принципы построения современных организационных структур органов управления фирмы