ТЕМА 6. ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ТЕХНИКА ЕГО СОСТАВЛЕНИЯ

Приложение к бухгалтерскому балансу призвано обеспе­чивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнитель­ными данными, которые представляют собой расшифровку ос­новных статей бухгалтерского баланса на основе их сопостави­мости.

Сведения, содержащиеся в отчете ф. № 5, необходимы пользователям для реальной оценки имущественно-финансо­вого положения организации. Перечень показателей, который должен быть представлен и раскрыт в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках, установлен ПБУ 4/99 “Бухгал­терская отчетность организации”.

Определение показателей, подлежащих раскрытию в при­ложении к бухгалтерскому балансу, необходимо осуществлять на основе перечня показателей, приводимых в формах годовой бухгалтерской отчетности, в соответствии с приказом Минфи­на РФ от 22 июля 2003 г. № 67н “О формах бухгалтерской от­четности организации”.

Вертикальная структура отчета ф. № 5 представляет со­бой следующие показатели:

• наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

• наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

• наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода доходных вложений в материаль­ные ценности;

• наличие на начало и конец отчетного периода, а также осу­ществление и списание в течение отчетного периода отдельных видов расходов на научно-исследовательские, опытно-конст­рукторские и технологические работы;

• наличие на начало и конец отчетного периода, а также осу­ществление и списание в течение отчетного периода отдельных видов расходов на освоение природных ресурсов;

• наличие на начало и конец отчетного периода финансо­вых вложений;

• наличие на начало и конец отчетного периода дебиторс­кой и кредиторской задолженности;

• наличие расходов по обычным видам деятельности в раз­резе элементов затрат за отчетный и предшествующий отчет­ный периоды;

• наличие на начало и конец отчетного периода выданных и полученных обеспечений, обязательств организации;

• наличие государственной помощи за отчетный и предше­ствующий отчетный периоды.

Каждый из перечисленных объектов учета заполняется в виде самостоятельной таблицы, горизонтальная структура ко­торой определяется теми показателями, которые подлежат рас­крытию.

Раздел “Нематериальные активы”. При заполнении дан­ного раздела отчета ф. № 5 следует учесть изменения, вне­сенные приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2007). Наиболее суще­ственные изменения: исключены из состава нематериальных активов организационные расходы; предусмотрен пересмотр сроков полезного использования и методов амортизации; вве­дены механизмы переоценки и обесценения; введено понятие неопределенного срока использования нематериального ак­тива.

Данные для заполнения раздела “Нематериальные акти­вы” приведены в табл. 18.

Показатели табл. 18 должны расшифровывать сумму, от­раженную в бухгалтерском балансе по статье “Нематериаль­ные активы”, представляя наличие, поступление и выбытие не­материальных активов в аналитическом разрезе по их видам.

По строке 010 “Объекты интеллектуальной собственности” показывается стоимость соответствующих исключительных прав, которыми обладает организация. Далее дается расшиф­ровка объектов интеллектуальной собственности по их видам (стр. 011-015).

Строка 020 “Организационные расходы” не заполняется, так как организационные расходы не относятся к нематериаль­ным активам. Эти расходы в 2008 г. компании должны были списать на счет 84. Изменения, которые возникли в связи с этим, необходимо было указать в отчете об изменении капитала и в пояснительной записке.

Строка 030 “Деловая репутация организации” заполняет­ся организациями, приватизированными в ходе аукциона или конкурса. Но только в случае, когда фактическая цена прива­тизированной фирмы оказалась выше, чем ее начальная оце­ночная стоимость. Эту разницу называют положительной дело­вой репутацией фирмы (гудвиллом) и отражают в составе не­материальных активов (счет 04). Отрицательная деловая репу­тация полностью относится на финансовые результаты органи­зации в виде прочих расходов (счет 91-2).

Строка 030 заполняется также компаниями при составле­нии консолидированной отчетности по группам взаимосвязан­ных фирм, если номинальная стоимость акций дочернего обще­ства ниже финансовых вложений в него (в балансовой оценке) со стороны головной организации, разница в стоимости акций указывается по строке 030.

Строка 050 “Амортизация нематериальных активов” запол­няется на основании данных аналитического учета к счету 05 (04) на начало и конец отчетного года.

Раздел “Основные средства” состоит из двух таблиц. Пер­вая группирует сведения о первоначальной стоимости всех ос­новных средств, числящихся на балансе фирмы в разрезе групп. Вторая — содержит сведения о начисленной амортизации ос­новных средств в разрезе амортизационных групп. Для запол­нения этого раздела следует использовать материалы, приве­денные в табл. 19.

Раздел “Основные средства” расшифровывает показатель строки 120 бухгалтерского баланса (ф. № 1). В приложении к бухгалтерскому балансу основные средства отражаются в тра­диционной для них классификации: здания; сооружения и пе­редаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабо­чий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств.

Таблица 18

Формирование показателей раздела “Основные средства”

приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)

¹ Коды строк отчетов могут устанавливаться самой организацией.

Раздел “Доходные вложения в материальные ценности”.

Для заполнения этого раздела следует использовать материа­лы, приведенные в табл. 20.

Таблица 20

Формирование показателей раздела “Доходные вложения в материальные ценности” приложения к бухгалтерскому балансу

(ф.№5)

В этом разделе раскрывается показатель доходных вложе­ний в материальные ценности, отраженный по строке 135 бух­галтерского баланса. В таблице приводятся данные аналитичес­кого учета к счету 03 “Доходные вложения в материальные цен­ности”.

По отдельной строке в ф. № 5 отражается стоимость иму­щества, учтенного на счете 03, субсчет “Имущество, предостав­ляемое по договору проката”, у организаций-арендодателей, которые осуществляют сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности и предоставля­ют арендаторам движимое имущество за плату во временное владение и пользование.

В этом же разделе отражается информация об амортиза­ции доходных вложений в материальные ценности.

Раздел “Расходы на научно-исследовательские, опытно­-конструкторские и технологические работы”. Для заполнения данного раздела следует использовать материалы, приведенные в табл. 21.

Расходы организации на научно-исследовательские, опыт­но-конструкторские и технологические работы, результаты ко-

Формирование показателей раздела “Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы” примечания к бухгалтерскому балансу (ф.

торых используются для производственных либо управленчес­ких нужд организации, учитываются на счете 04 обособленно от нематериальных активов и также отдельно отражаются в приложении ф. № 5 — в разделе “Расходы на научно-исследо­вательские, опытно-конструкторские и технологические рабо­ты”.

Раздел “Расходы на освоение природных ресурсов”. Для заполнения раздела “Расходы на освоение природных ресур­сов” следует использовать материалы, приведенные в табл. 22.

В данном разделе должны отражаться расходы на освое­ние природных ресурсов, носящие капитальный характер и при­водящие к созданию внеоборотных активов по аналогии с рас­ходами на НИОКР, рассмотренными в предыдущем разделе.

“Справочно” в таблице отражается сумма расходов по уча­сткам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и гидрогеологическими изысканиями и прочими ана­логичными работами, накопленная на счете 08, а также сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчет­ном периоде на прочие расходы как безрезультатные.

Таблица 22

Формирование показателей раздела “Расходы на освоение

природных ресурсов” приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)

Раздел “Финансовые вложения”. Этот раздел заполняет­ся с использованием материала, приведенного в табл. 23.

Таблица 23

Формирование показателей раздела “Финансовые вложения” приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)

Финансовые вложения в соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 дол­жны представляться в бухгалтерской отчетности с подразделе­нием на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Согласно п. 19 ПБУ 4/99 активы и обя­зательства представляются как краткосрочные, если срок обра­щения (погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 мес., а все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Поэтому такие финансовые вложения, как ак­ции или вклады в уставные капиталы других организаций, как не имеющие срока обращения (погашения), всегда отражаются как долгосрочные. Для заполнения всех остальных строк табли­цы следует использовать данные аналитического учета по видам финансовых вложений, а внутри видов — по срокам обращения (погашения).

Раздел “Дебиторская и кредиторская задолженность”. Для

заполнения раздела следует использовать материалы, приве­денные в табл. 24.

Таблица 24

Формирование показателей раздела “Дебиторская и кредиторская задолженность” приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)

Этот раздел является расшифровочным к строкам 230 и 240 актива баланса. По строке 230 отражается долгосрочная деби­торская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты. Отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность поку­пателей и заказчиков, т. е. дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Раздел “Расходы по обычным видам деятельности (по эле­ментам затрат)”. Для заполнения данного раздела следует ис­пользовать материалы, приведенные в табл. 25.

Таблица 25

Формирование показателей раздела “Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)” приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)

В этом разделе следует представить расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затра­ты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, аморти­зация и прочие затраты.

Раздел “Обеспечения”. Для заполнения раздела “Обеспече­ния” следует использовать материалы, приведенные в табл. 26.

Этот раздел является расшифровочным к “Справке о на­личии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах” бух­галтерского баланса (ф. № 1).

Раздел “Государственная помощь”. Для заполнения этого раздела следует использовать материалы, приведенные в табл. 27.

Таблица 26

Формирование показателей раздела “Обеспечения” приложения

к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)

Таблица 27

Формирование показателей раздела “Государственная помощь” приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)

В соответствии с п. 16 ПБУ 13/2000 “Учет государственной помощи” бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

В приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) должны быть отражены полученные организацией бюджетные креди­ты, учтенные на счете 66 или 67 на отдельных субсчетах.

При этом к бюджетным средствам не относятся налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и других обязательств. В то же время получение бюджетных кре­дитов в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земель­ные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в дру­гих формах отражается в рассматриваемом разделе.

После составления всех форм бухгалтерской отчетности необходимо сравнить соответствующие показатели разных форм. Взаимоувязка показателей форм отчетности, которая будет действовать для большинства фирм, приведена в прило­жении 1.