ТЕМА 6. ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ТЕХНИКА ЕГО СОСТАВЛЕНИЯ
Приложение к бухгалтерскому балансу призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости.
Сведения, содержащиеся в отчете ф. № 5, необходимы пользователям для реальной оценки имущественно-финансового положения организации. Перечень показателей, который должен быть представлен и раскрыт в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках, установлен ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”.
Определение показателей, подлежащих раскрытию в приложении к бухгалтерскому балансу, необходимо осуществлять на основе перечня показателей, приводимых в формах годовой бухгалтерской отчетности, в соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н “О формах бухгалтерской отчетности организации”.
Вертикальная структура отчета ф. № 5 представляет собой следующие показатели:
• наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
• наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
• наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода доходных вложений в материальные ценности;
• наличие на начало и конец отчетного периода, а также осуществление и списание в течение отчетного периода отдельных видов расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• наличие на начало и конец отчетного периода, а также осуществление и списание в течение отчетного периода отдельных видов расходов на освоение природных ресурсов;
• наличие на начало и конец отчетного периода финансовых вложений;
• наличие на начало и конец отчетного периода дебиторской и кредиторской задолженности;
• наличие расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат за отчетный и предшествующий отчетный периоды;
• наличие на начало и конец отчетного периода выданных и полученных обеспечений, обязательств организации;
• наличие государственной помощи за отчетный и предшествующий отчетный периоды.
Каждый из перечисленных объектов учета заполняется в виде самостоятельной таблицы, горизонтальная структура которой определяется теми показателями, которые подлежат раскрытию.
Раздел “Нематериальные активы”. При заполнении данного раздела отчета ф. № 5 следует учесть изменения, внесенные приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2007). Наиболее существенные изменения: исключены из состава нематериальных активов организационные расходы; предусмотрен пересмотр сроков полезного использования и методов амортизации; введены механизмы переоценки и обесценения; введено понятие неопределенного срока использования нематериального актива.
Данные для заполнения раздела “Нематериальные активы” приведены в табл. 18.
Показатель | Код | Формирование показателя |
Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности) | 010 | Счет 04 «Нематериальные активы» |
в том числе: у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель | 011 | Счет 04 «Нематериальные активы» |
у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных | 012 | Счет 04 «Нематериальные активы» |
у правообладателя на топологии интегральных микросхем | 013 | Счет 04 «Нематериальные активы» |
у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров | 014 | Счет 04 «Нематериальные активы» |
у патентообладателя на селекционные достижения | 015 | Счет 04 «Нематериальные активы» |
Организационные расходы | 020 | |
Деловая репутация организации | 030 | Счет 04 «Нематериальные активы» |
Амортизация нематериальных активов, всего | 050 | Счет 04 «Нематериальные активы», счет 05 «Амортизация нематериальных активов» |
в том числе: | ||
изобретение | 051 | |
товарный знак | 052 |
Показатели табл.
18 должны расшифровывать сумму, отраженную в бухгалтерском балансе по статье “Нематериальные активы”, представляя наличие, поступление и выбытие нематериальных активов в аналитическом разрезе по их видам.По строке 010 “Объекты интеллектуальной собственности” показывается стоимость соответствующих исключительных прав, которыми обладает организация. Далее дается расшифровка объектов интеллектуальной собственности по их видам (стр. 011-015).
Строка 020 “Организационные расходы” не заполняется, так как организационные расходы не относятся к нематериальным активам. Эти расходы в 2008 г. компании должны были списать на счет 84. Изменения, которые возникли в связи с этим, необходимо было указать в отчете об изменении капитала и в пояснительной записке.
Строка 030 “Деловая репутация организации” заполняется организациями, приватизированными в ходе аукциона или конкурса. Но только в случае, когда фактическая цена приватизированной фирмы оказалась выше, чем ее начальная оценочная стоимость. Эту разницу называют положительной деловой репутацией фирмы (гудвиллом) и отражают в составе нематериальных активов (счет 04). Отрицательная деловая репутация полностью относится на финансовые результаты организации в виде прочих расходов (счет 91-2).
Строка 030 заполняется также компаниями при составлении консолидированной отчетности по группам взаимосвязанных фирм, если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже финансовых вложений в него (в балансовой оценке) со стороны головной организации, разница в стоимости акций указывается по строке 030.
Строка 050 “Амортизация нематериальных активов” заполняется на основании данных аналитического учета к счету 05 (04) на начало и конец отчетного года.
Раздел “Основные средства” состоит из двух таблиц. Первая группирует сведения о первоначальной стоимости всех основных средств, числящихся на балансе фирмы в разрезе групп. Вторая — содержит сведения о начисленной амортизации основных средств в разрезе амортизационных групп. Для заполнения этого раздела следует использовать материалы, приведенные в табл. 19.
Раздел “Основные средства” расшифровывает показатель строки 120 бухгалтерского баланса (ф. № 1). В приложении к бухгалтерскому балансу основные средства отражаются в традиционной для них классификации: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств.
Таблица 18
Формирование показателей раздела “Основные средства”
приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)
Показатель | Код | Формирование показателя |
Здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и т.д. | 110-1201 | Счет 01 «Основные средства» |
Амортизация основных средств, всего | 140 | Счет 02 «Амортизация основных средств» (за исключением субсчета, на котором учитывают амортизацию имущества, переданного в лизинг и прокат) |
в том числе по видам основных средств | 141-143 | Счет 02 «Амортизация основных средств» |
Передано в аренду объектов основных средств, всего | 150 | Счет 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду другим организациям» |
в том числе здания и сооружения | 151-152 | Счет 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду другим организациям» |
Переведено объектов основных средств на консервацию | 155 | Счет 01, субсчет «Основные средства, переведенные на консервацию» |
Получено объектов основных средств в аренду | 160 | Счет 001 «Арендованные основные средства» |
Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации | 165 | Счет 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» или счет 01 субсчет «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано» |
Справочно. Результат от переоцени! объектов основных средств: | ||
- первоначальной (восстановительной) стоимости; - амортизации | 171 172 | Счет 01 «Основные средства», счет 02 «Амортизация основных средств», счет 83 «Добавочный капитал», счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации | 180 | Счет 01 «Основные средства» |
1 Коды строк отчетов могут устанавливаться самой организацией.
Раздел “Доходные вложения в материальные ценности”.
Для заполнения этого раздела следует использовать материалы, приведенные в табл. 20.
Таблица 20
Формирование показателей раздела “Доходные вложения в материальные ценности” приложения к бухгалтерскому балансу
(ф.№5)
Показатель | Код | Формирование показателя |
Имущество для передачи в лизинг | 210 | Счет 03, субсчет «Имущество для передачи в лизинг» |
Имущество, предоставляемое по договору проката | 220 | Счет 03, субсчет «Имущество, предоставляемое по договору проката» |
Прочие | 230 | Субсчета счета 03, где отражена стоимость прочих доходных вложений в материальные ценности |
Итого | 240 | Сумма предыдущих строк 210, 220, 230 |
Амортизация доходных вложений в материальные ценности | 250 | Счет 02, субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» |
В этом разделе раскрывается показатель доходных вложений в материальные ценности, отраженный по строке 135 бухгалтерского баланса. В таблице приводятся данные аналитического учета к счету 03 “Доходные вложения в материальные ценности”.
По отдельной строке в ф. № 5 отражается стоимость имущества, учтенного на счете 03, субсчет “Имущество, предоставляемое по договору проката”, у организаций-арендодателей, которые осуществляют сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности и предоставляют арендаторам движимое имущество за плату во временное владение и пользование.
В этом же разделе отражается информация об амортизации доходных вложений в материальные ценности.
Раздел “Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы”. Для заполнения данного раздела следует использовать материалы, приведенные в табл. 21.
Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты ко-
Формирование показателей раздела “Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы” примечания к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)
Показатель | Код | Формирование показателя |
Всего | 310 | Счет 04, субсчет «Расходы на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» |
Справочно. Сумма расходов по незаконченным НИОКР и технологическим работам | 320 | Сальдо по счету 08, субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» на начало и конец года |
Сумма не давших положительных результатов расходов по НИОКР и технологическим работам, отнесенная на прочие расходы | 330 | Оборот по кредиту счета 08, субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» в корреспонденции с дебетом счета 91-2 «Прочие расходы» за предыдущий и отчетный периоды |
торых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 обособленно от нематериальных активов и также отдельно отражаются в приложении ф. № 5 — в разделе “Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы”.
Раздел “Расходы на освоение природных ресурсов”. Для заполнения раздела “Расходы на освоение природных ресурсов” следует использовать материалы, приведенные в табл. 22.
В данном разделе должны отражаться расходы на освоение природных ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов по аналогии с расходами на НИОКР, рассмотренными в предыдущем разделе.
“Справочно” в таблице отражается сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, накопленная на счете 08, а также сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные.
Таблица 22
Формирование показателей раздела “Расходы на освоение
природных ресурсов” приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)
Показатель | Код | Формирование показателя |
Расходы на освоение природных ресурсов | 410 | Счет 97, субсчет «Расходы на освоение природных ресурсов» или счет 08, субсчет «Освоение природных ресурсов» |
Справочно. Сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском... | 420 | Дебетовый оборот по счету 97, субсчет «Расходы на освоение природных ресурсов» или по счету 08, субсчет «Освоение природных ресурсов» |
Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные | 430 | Кредитовый оборот по счету 97, субсчет «Расходы на освоение природных ресурсов» или по счету 08, субсчет «Освоение природных ресурсов» в корреспонденции с субсчетом «Прочие расходы» счета 91 |
Раздел “Финансовые вложения”. Этот раздел заполняется с использованием материала, приведенного в табл. 23.
Таблица 23
Формирование показателей раздела “Финансовые вложения” приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)
Показатель | Код | Формирование показателя |
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций — всего | 510 | Счет 58, субсчет «Паи и акции», счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» |
в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ | 511 | |
Государственные и муниципальные ценные бумаги | 515 | Счет 58, субсчет «Долговые ценные бумаги», счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» |
Ценные бумаги других организаций — всего | 520 | Счет 58, субсчет «Долговые ценные бумаги», счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений |
В том числе долговые ценные бумаги (векселя, облигации) | 521 | |
Предоставленные займы | 525 | Счет 58, субсчет «Предоставленные займы», счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» |
Депозитные вклады | 530 | Счет 55, субсчет «Депозитные счета» или 58 субсчет «Банковские депозиты» |
Прочие | 535 | Счет 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», субсчет «Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования» |
Итого | 540 | Общая сумма стр. 510, 515, 520, 525, 530, 535 |
Финансовые вложения в соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 должны представляться в бухгалтерской отчетности с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Согласно п. 19 ПБУ 4/99 активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 мес., а все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Поэтому такие финансовые вложения, как акции или вклады в уставные капиталы других организаций, как не имеющие срока обращения (погашения), всегда отражаются как долгосрочные. Для заполнения всех остальных строк таблицы следует использовать данные аналитического учета по видам финансовых вложений, а внутри видов — по срокам обращения (погашения).
Раздел “Дебиторская и кредиторская задолженность”. Для
заполнения раздела следует использовать материалы, приведенные в табл. 24.
Таблица 24
Формирование показателей раздела “Дебиторская и кредиторская задолженность” приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)
Показатель | Код | Формирование показателя |
Дебиторская задолженность (краткосрочная и долгосрочная) | 610-630 | Счет 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», счета 62, 70, 71,73,75,76, 68, 69 |
Кредиторская задолженность (краткосрочная и долгосрочная) | 640-660 | Счет 60, счет 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», счета 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 |
Этот раздел является расшифровочным к строкам 230 и 240 актива баланса. По строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты. Отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т. е. дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
Раздел “Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)”. Для заполнения данного раздела следует использовать материалы, приведенные в табл. 25.
Таблица 25
Формирование показателей раздела “Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)” приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)
Показатель | Код | Формирование показателя |
Материальные затраты | 710 | Счета 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции со счетами 10, 60 |
Затраты на оплату труда | 720 | Счета 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции со счетом 70 |
Отчисления на социальные нужды | 730 | Счета 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции со счетами 68, субсчет «Расчеты по страховым взносам», 69 |
Амортизация | 740 | Счета 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции со счетами 02, 04, 05 |
Прочие затраты | 750 | Счета 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции со счетами 60, 76 |
Итого по элементам затрат | 760 | Строка 710 + строка 720 + строка 730 + + строка 740 + строка 750 |
Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)): | ||
- незавершенного производства | 765 | Счета 20, 21,23, 29, 40,44 |
- расходов будущих периодов | 766 | Счет 97 |
- резервов предстоящих расходов | 767 | Счет 96 |
В этом разделе следует представить расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.
Раздел “Обеспечения”. Для заполнения раздела “Обеспечения” следует использовать материалы, приведенные в табл. 26.
Этот раздел является расшифровочным к “Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах” бухгалтерского баланса (ф. № 1).
Раздел “Государственная помощь”. Для заполнения этого раздела следует использовать материалы, приведенные в табл. 27.
Таблица 26
Формирование показателей раздела “Обеспечения” приложения
к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)
Показатель | Код | Формирование показателя |
Полученные | 810 | Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», дебетовый остаток по счету 62, субсчет «Векселя полученные» (за исключением векселей, которые учитываются в составе финансовых вложений) |
Имущество, находящееся в залоге | 820 | Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» |
Выданные | 830 | Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», кредитовый остаток по счету 60, субсчет «Векселя выданные» (за исключением векселей, которые учитываются в составе финансовых вложений) |
Таблица 27
Формирование показателей раздела “Государственная помощь” приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)
Показатель | Код | Формирование показателя |
Получено в отчетном году бюджетных средств | 910 | Оборот по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с дебетом счетов 50 и 51 |
Бюджетные кредиты | 920 | Счета 66 и 67 |
В соответствии с п. 16 ПБУ 13/2000 “Учет государственной помощи” бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.
В приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) должны быть отражены полученные организацией бюджетные кредиты, учтенные на счете 66 или 67 на отдельных субсчетах.
При этом к бюджетным средствам не относятся налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и других обязательств. В то же время получение бюджетных кредитов в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в других формах отражается в рассматриваемом разделе.
После составления всех форм бухгалтерской отчетности необходимо сравнить соответствующие показатели разных форм. Взаимоувязка показателей форм отчетности, которая будет действовать для большинства фирм, приведена в приложении 1.
Еще по теме ТЕМА 6. ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ТЕХНИКА ЕГО СОСТАВЛЕНИЯ:
- Сборник практических работ. Технология составления бухгалтерской отчетности, 2012
- Заббарова О.А.. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, 2005
- Виткалова А.П., Миллер Д.П.. Как составить бухгалтерский баланс, 2008
- 1. Принципы и техника составления бизнес-плана
- 1. Методика составления и теории платежного баланса
- ГЛАВА 43. ПЛАТЕЖНЫЙ БАЛАНС И ЕГО СТРУКТУРА
- 43.3. ПРИЧИНЫ ХРОНИЧЕСКОГО ДЕФИЦИТА ПЛАТЕЖНОГО БАЛАНСА И СПОСОБЫ ЕГО УСТРАНЕНИЯ
- Соколова Е.С., Егорова Л.И. Арабян К.К.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, 2006
- Тема № 7. Мировой рынок и его конъюнктура
- Натепрова Т. Я., Трубицына О. Б.. Бухгалтерская (финансобая) отчетность, 2013
- Тема 14. МЕЖДУНАРОДНЫЙ РЫНОК РАБОЧЕЙ СИЛЫ И ТЕНДЕНЦИИ ЕГО РАЗВИТИЯ
- Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности 2013, 2013
- Тема 9. Макроэкономическое равновесие и его обеспечение
- Торговый баланс и баланс текущих операций
- О бухгалтерском учете
- ТЕМА 3. Предпринимательство и его организационно-правовые формы в России
- ТЕМА 6. Рынок труда и особенности его становления в переходной экономике
- 2.2.2. Составление бюджета времени
- Выбор офисной техники