<<
>>

Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгал­терской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгал­терской отчетности № 3. Выделение показателей собственного капи­тала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для различных пользователей о состоянии и движении составных частей собствен­ного капитала.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о при­былях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

При этом Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) требует от хозяйственных това­риществ и обществ представлять в отчете данные:

• о величине капитала на начало отчетного периода;

• об увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имуще­ства, прироста имущества, реорганизации юридического лица (слиянии, присоединении), за счет доходов, которые в соот­ветствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности отно­сятся непосредственно на увеличение капитала;

• об уменьшении капитала с выделением раздельно за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделении, выделении), расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерско­го учета и отчетности относятся непосредственно в уменьше­ние капитала;

• о величине капитала на конец отчетного периода.

С 1 января 2003 г. отчет состоит из двух разделов: I «Изменения капитала»; II «Резервы».

В разделе I «Изменения капитала» отражается наличие и движе­ние всех составляющих собственного капитала организации: уставного капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Данные приводятся за два года — отчетный и предыдущий. Например, при заполнении отчета за 2003 г, надо показать остатки составляющих собственного капитала на 31 декабря 2001 г., на 1 янва­ря и на 31 декабря 2002 г., на 1 января и на 31 декабря 2003 г.

Структура таблицы позволяет увидеть, за счет каких факто­ров или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непо­крытого убытка), В частности, на размер уставного капитала могут повлиять:

• дополнительный выпуск акций или уменьшение их количе­ства;

• увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций;

• реорганизация организации.

Напомним, что для правильного отражения в годовой отчетно­сти результатов реорганизации следует пользоваться Методически­ми указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осу­ществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н.

Размер добавочного капитала может измениться в результате:

• пересчета иностранных валют;

• получения эмиссионного дохода;

• направления его части на увеличение уставного капитала;

• в погашения убытка, выявленного по результатам работы орга­низации за год.

Резервный капитал может возрасти за счет отчислений от прибы­ли и сократиться за счет погашения убытка, выявленного по резуль­татам работы организации за год.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависит:

• от финансовых результатов отчетного года;

• от размера выплаченных дивидендов;

• от отчислений в резервный фонд;

• от последствий реорганизации организации.

Кроме того, размеры капитала, отраженные во вступительном сальдо на 1 января отчетного года, могут отличаться от размеров, кото­рые зафиксированы в заключительном сальдо на 31 декабря преды­дущего года. Это произойдет в двух случаях: при переоценке основных средств; при внесении изменений в учетную политику организации.

Согласно ПБУ 6/01 один раз в год (на начало отчетного года) организация имеет право переоценивать объекты основных средств. Причем если решение о переоценке принято однажды, то в дальней­шем эту процедуру нужно будет проводить ежегодно.

Переоценка проводится либо путем индексации стоимости основ­ных средств, либо методом прямого пересчета по документально под­твержденным рыночным ценам.

Организации вправе проводить оценку объектов как самостоятельно, так и с помощью привлечен­ных экспертов. Если в результате переоценки стоимость основных средств изменилась, то разница отражается по счету 83 «Добавочный капитал».

Согласно ПБУ 1/98 учетная политика организации может меняться в следующих случаях:

• если меняются нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета;

• если организация внедряет новые способы ведения бухгалтер­ского учета;

• если существенно меняются условия деятельности организа­ции.

Это может быть связано с реорганизацией организации, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п. Исходя из поло­жений п. 20 и 21 ПБУ 1/98 для сопоставимости информации данные за предыдущий год, которые переносятся в отчетность текущего года, надо представить так, будто бы новая учетная политика применялась и в прошлом году. Другими словами, данные прошлого года надо пере­считать в сопоставимых условиях. При этом в учете никакие записи не делаются, а корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности.

Раздел II «Резервы» можно условно поделить на четыре части:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством;

• резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

• оценочные резервы;

• резервы предстоящих расходов.

К каждой части предусмотрены строки как минимум для трех резервов, однако наименования имеющихся резервов организации указывают в ф. № 3 самостоятельно. Приводится расшифровка состав­ных частей резервного капитала, которая ранее находилась непосред­ственно в самой форме бухгалтерского баланса. Кроме того, в ней отра­жается движение оценочных резервов и резервов предстоящих расходов. В приказе об учетной политике должны быть оговорены виды резервов, создаваемых в организации, а также порядок ведения аналитического учета по каждому из них.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учи­тываются на одноименном счете 14. В аналитике по этому счету могут отражаться резервы:

• под отклонение стоимости сырья (материалов, топлива и т.п.) от рыночного уровня цен;

• под снижение стоимости других средств в обороте (незавер­шенное производство, готовая продукция и т.д.).

Согласно ПБУ 5/01 резервы должны создаваться в конце отчет­ного года.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей фор­мируется, когда эти ресурсы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется как разница между фактической себес­тоимостью заготовления (приобретения) материальных ценно­стей по каждому номенклатурному номеру и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода.

Резервы по сомнительным долгам и под обесценение финан­совых вложений учитываются по кредиту счетов 63 и 59 соответст­венно.

Резерв по сомнительным долгам организация вправе создавать не только в конце года, но и каждый квартал по результатам инвента­ризации дебиторской задолженности. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован (пол­ностью или частично), неиспользованные суммы присоединяются к финансовым результатам. Так, если резерв был создан в 2002 г., но не использован до конца 2003 г., его остаток должен быть отнесен на финансовые результаты 2003 г.

При отражении в отчетности резерва по сомнительным долгам следует помнить:

• созданный резерв уменьшает величину балансовой прибыли;

• на сумму резерва уменьшаются данные о дебиторской задолженности по соответствующим строкам актива баланса;

• в пассиве баланса созданный резерв не отражается.

Финансовые вложения, по которым можно определить в уста­новленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бух­галтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыноч­ной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может про­водить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финан­совых вложений относится на финансовые результаты у коммерче­ской организации (в составе операционных доходов или расходов) или на увеличение доходов или расходов у некоммерческой органи­зации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым нельзя определить в уста­новленном порядке текущую рыночную стоимость, должны прове­ряться на устойчивое существенное снижение их стоимости. При уста­новлении устойчивого снижения стоимости организация образует резерв под обесценение финансовых вложений (счет 59) на величи­ну разницы между их учетной стоимостью и расчетной стоимостью.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных рас­ходов), а некоммерческая — за счет увеличения расходов.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вло­жений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы обра­зованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право про­водить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бух­галтерской отчетности.

В разделе «Резервы предстоящих расходов» раскрываются виды резервов, которые отражены по строке «Резервы предстоящих расхо­дов» формы баланса.

В справке к отчету отражают данные о стоимости чистых акти­вов организации. Исчисление данного показателя производится в соответствии с порядком, изложенным в совместном приказе Минфина России № Юн и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29 января 2003 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акцио­нерных обществ». Данные о поступлении средств из бюджета и вне­бюджетных фондов заполняются с учетом ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99.

<< | >>
Источник: Заббарова О.А.. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. 2005

Еще по теме Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала:

  1. 1. Возникновение идеологии, ее содержание и назначение
  2. 17. БИРЖА И БАНК - ЗВЕНЬЯ РЫНКА: НАЗНАЧЕНИЕ, ВИДЫ И СОДЕРЖАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  3. 13. ДЕНЕЖНАЯ СИСТЕМА: СОДЕРЖАНИЕ И НАЗНАЧЕНИЕ. ЭВОЛЮЦИЯ ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ И ДЕНЕГ
  4. Научное содержание и практическое значение понятия «человеческий капитал»
  5. Содержание, назначение и особенности функционирования денег в качестве средства платежа. Функция средства накопления. Виды денежных накоплений
  6. 9.5. РАБОТА С ОТЧЕТАМИ
  7. 10.5. Отчет об андеррайтинге
  8. Типы отчетов
  9. Статья 117. Отчет внешнего управляющего
  10. Рассылка отчетов
  11. 29. КАПИТАЛ: РАЗЛИЧИЕ ТРАКТОВОК И ФУНКЦИЙ. ФОРМИРОВАНИЕ СРЕДСТВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОГО КАПИТАЛА
  12. 4.6. Программно-целевое регулирование развития регионов
  13. Целевые доступные кредиты
  14. Сущность и условия программно-целевого регулирования
  15. Статья 119. Утверждение арбитражным судом отчета внешнего управляющего
  16. Статья 118. Рассмотрение собранием кредиторов отчета внешнего управляющего
  17. Модель целевых жилищных контрактных сбережений
  18. Этапы разработки целевых комплексных программ
  19. Финансирование федеральных целевых программ социально-экономического развития регионов