Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности № 3. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для различных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.При этом Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) требует от хозяйственных товариществ и обществ представлять в отчете данные:
• о величине капитала на начало отчетного периода;
• об увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица (слиянии, присоединении), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;
• об уменьшении капитала с выделением раздельно за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделении, выделении), расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;
• о величине капитала на конец отчетного периода.
С 1 января 2003 г. отчет состоит из двух разделов: I «Изменения капитала»; II «Резервы».
В разделе I «Изменения капитала» отражается наличие и движение всех составляющих собственного капитала организации: уставного капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Данные приводятся за два года — отчетный и предыдущий. Например, при заполнении отчета за 2003 г, надо показать остатки составляющих собственного капитала на 31 декабря 2001 г., на 1 января и на 31 декабря 2002 г., на 1 января и на 31 декабря 2003 г.
Структура таблицы позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), В частности, на размер уставного капитала могут повлиять:
• дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества;
• увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций;
• реорганизация организации.
Напомним, что для правильного отражения в годовой отчетности результатов реорганизации следует пользоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н.
Размер добавочного капитала может измениться в результате:
• пересчета иностранных валют;
• получения эмиссионного дохода;
• направления его части на увеличение уставного капитала;
• в погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год.
Резервный капитал может возрасти за счет отчислений от прибыли и сократиться за счет погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год.
Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависит:
• от финансовых результатов отчетного года;
• от размера выплаченных дивидендов;
• от отчислений в резервный фонд;
• от последствий реорганизации организации.
Кроме того, размеры капитала, отраженные во вступительном сальдо на 1 января отчетного года, могут отличаться от размеров, которые зафиксированы в заключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года. Это произойдет в двух случаях: при переоценке основных средств; при внесении изменений в учетную политику организации.
Согласно ПБУ 6/01 один раз в год (на начало отчетного года) организация имеет право переоценивать объекты основных средств. Причем если решение о переоценке принято однажды, то в дальнейшем эту процедуру нужно будет проводить ежегодно.
Переоценка проводится либо путем индексации стоимости основных средств, либо методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Организации вправе проводить оценку объектов как самостоятельно, так и с помощью привлеченных экспертов. Если в результате переоценки стоимость основных средств изменилась, то разница отражается по счету 83 «Добавочный капитал».Согласно ПБУ 1/98 учетная политика организации может меняться в следующих случаях:
• если меняются нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета;
• если организация внедряет новые способы ведения бухгалтерского учета;
• если существенно меняются условия деятельности организации.
Это может быть связано с реорганизацией организации, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п. Исходя из положений п. 20 и 21 ПБУ 1/98 для сопоставимости информации данные за предыдущий год, которые переносятся в отчетность текущего года, надо представить так, будто бы новая учетная политика применялась и в прошлом году. Другими словами, данные прошлого года надо пересчитать в сопоставимых условиях. При этом в учете никакие записи не делаются, а корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности.
Раздел II «Резервы» можно условно поделить на четыре части:
• резервы, образованные в соответствии с законодательством;
• резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
• оценочные резервы;
• резервы предстоящих расходов.
К каждой части предусмотрены строки как минимум для трех резервов, однако наименования имеющихся резервов организации указывают в ф. № 3 самостоятельно. Приводится расшифровка составных частей резервного капитала, которая ранее находилась непосредственно в самой форме бухгалтерского баланса. Кроме того, в ней отражается движение оценочных резервов и резервов предстоящих расходов. В приказе об учетной политике должны быть оговорены виды резервов, создаваемых в организации, а также порядок ведения аналитического учета по каждому из них.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на одноименном счете 14. В аналитике по этому счету могут отражаться резервы:
• под отклонение стоимости сырья (материалов, топлива и т.п.) от рыночного уровня цен;
• под снижение стоимости других средств в обороте (незавершенное производство, готовая продукция и т.д.).
Согласно ПБУ 5/01 резервы должны создаваться в конце отчетного года.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируется, когда эти ресурсы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется как разница между фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода.
Резервы по сомнительным долгам и под обесценение финансовых вложений учитываются по кредиту счетов 63 и 59 соответственно.
Резерв по сомнительным долгам организация вправе создавать не только в конце года, но и каждый квартал по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован (полностью или частично), неиспользованные суммы присоединяются к финансовым результатам. Так, если резерв был создан в 2002 г., но не использован до конца 2003 г., его остаток должен быть отнесен на финансовые результаты 2003 г.
При отражении в отчетности резерва по сомнительным долгам следует помнить:
• созданный резерв уменьшает величину балансовой прибыли;
• на сумму резерва уменьшаются данные о дебиторской задолженности по соответствующим строкам актива баланса;
• в пассиве баланса созданный резерв не отражается.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может проводить ежемесячно или ежеквартально.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или на увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
Финансовые вложения, по которым нельзя определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, должны проверяться на устойчивое существенное снижение их стоимости. При установлении устойчивого снижения стоимости организация образует резерв под обесценение финансовых вложений (счет 59) на величину разницы между их учетной стоимостью и расчетной стоимостью.
Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая — за счет увеличения расходов.
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Проверка на обесценение финансовых вложений проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право проводить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
В разделе «Резервы предстоящих расходов» раскрываются виды резервов, которые отражены по строке «Резервы предстоящих расходов» формы баланса.
В справке к отчету отражают данные о стоимости чистых активов организации. Исчисление данного показателя производится в соответствии с порядком, изложенным в совместном приказе Минфина России № Юн и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29 января 2003 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Данные о поступлении средств из бюджета и внебюджетных фондов заполняются с учетом ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99.
Еще по теме Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала:
- 1. Возникновение идеологии, ее содержание и назначение
- 17. БИРЖА И БАНК - ЗВЕНЬЯ РЫНКА: НАЗНАЧЕНИЕ, ВИДЫ И СОДЕРЖАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
- 13. ДЕНЕЖНАЯ СИСТЕМА: СОДЕРЖАНИЕ И НАЗНАЧЕНИЕ. ЭВОЛЮЦИЯ ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ И ДЕНЕГ
- Научное содержание и практическое значение понятия «человеческий капитал»
- Содержание, назначение и особенности функционирования денег в качестве средства платежа. Функция средства накопления. Виды денежных накоплений
- 9.5. РАБОТА С ОТЧЕТАМИ
- 10.5. Отчет об андеррайтинге
- Типы отчетов
- Статья 117. Отчет внешнего управляющего
- Рассылка отчетов
- 29. КАПИТАЛ: РАЗЛИЧИЕ ТРАКТОВОК И ФУНКЦИЙ. ФОРМИРОВАНИЕ СРЕДСТВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОГО КАПИТАЛА
- 4.6. Программно-целевое регулирование развития регионов
- Целевые доступные кредиты
- Сущность и условия программно-целевого регулирования
- Статья 119. Утверждение арбитражным судом отчета внешнего управляющего
- Статья 118. Рассмотрение собранием кредиторов отчета внешнего управляющего
- Модель целевых жилищных контрактных сбережений
- Этапы разработки целевых комплексных программ
- Финансирование федеральных целевых программ социально-экономического развития регионов