<<
>>

Множинність використання офшорних зон

Офшори - зручна форма володіння приватними активами. Як правило, великі активи належать не бізнесменам особисто, а під кон- трольним їм компаніям, часто офшорним. Самі бізнесмени володіють лише акціями і частками цих компаній, знову ж таки часто за посередництва номінальних власників і трастових фондів.

Офшорні банки. З офшорами як такими тісно пов'язане поняття «банківського раю», який забезпечують офшорні банки. Основними їх перевагами є не тільки зниження рівня оподаткування, але і жорстке дотримання банківської таємниці, сприятливе правове середовище, що прискорює проведення банківських операцій за рахунок відсутності жорсткої регламентації звітності, валютного регулювання та прямого контролю з боку місцевої влади.

Крім того, в деяких офшорах було полегшена прискорена реєстрація банків, і досить складно проводити розслідування відносно їхніх операцій. У той же час відсутність контролю за операціями офшорних банків є однією із серйозних проблем, так як це може сприяти різного роду зловживань.

Виникнення юрисдикції «банківського раю», або банківських офшорів, після Другої світової війни було пов'язане, перш за все, з жорсткими валютними обмеженнями та валютним законодавством. Це обмежувало можливості банків по транснаціоналізації їх діяльності.

Перший банківський офшор з'явився на Багамських островах у 1965 р., що знаходилися під юрисдикцією Британської корони, для яких Банк Англії розробив спеціальне законодавство, що дозволило багамським банкам обслуговувати нерезидентів в іноземних валютах. Ця практика згодом була застосована і в інших офшорних юрисдикціях [26,c.79].

Створені в офшорах банки часто представляли собою «банки без персоналу», оскільки не мали права надавати банківські послуги на території юрисдикції реєстрації. На практиці операції здійснювалися основним суспільством («патронючим банком»), а діяльність офшорного банку зводилася до секретарським функцій. Однак офшорні банки могли бути і реальними установами, що надають банківські послуги (через філіальну мережу або електронні системи) (Додаток З) [46,c.56].

Для здійснення своєї діяльності офшорні банки повинні отримати банківську ліцензію, які бувають трьох категорій: «А», «В» і «С».

Ліцензія типу «А» доступна невеликогу числу найбільш авторитетних і великих міжнародних банків. Вона дозволяє здійснювати операції як з нерезидентами, так і резидентами офшорної юрисдикції в будь-яких іноземних валютах.

Найбільш поширена лицезия типу «В», за якою працює більшість офшорних банків. Розрізняють такі різновиди цієї ліцензії:

1) офшорні банки з повною ліцензією типу «В» («необмежені» банки). Вони отримують ліцензію від приймаючої країни, що дозволяє їм займатися банківськими та / або трастовими операціями поза приймаючою країною. Ці банки мають право обслуговувати клієнтів за межами країни, в якій вони розташовані; 2) офшорні банки з обмеженою ліцензією типу «В» («обмежені» банки) отримують ліцензію, подібну ліцензії «необмеженого» банку, за винятком того, що вони можуть мати справу тільки з тими іноземними особами або корпораціями, які вказані в їх ліцензії. Як правило, байки цього типу створити простіше всього;

3) офшорні керовані (administered) банки (банки «без персоналу»). Вони функціонують на базі банку з генеральною ліцензією, на основі особливого договору між ним і власником офшорного банку.

Для створення такого банку потрібна відповідна ліцензія.

У ліцензії типу «С» існує ряд обмежень по видах іноземних валют і типами нерезидентів, з якими можна проводити операції офшорному банку.

Зазвичай адміністративні функції по управлінню і забезпеченню роботи патронованого офшорного банку здійснює базовий банк, розташований за межами офшорної юрисдикції. Офшорний банк забезпечується окремим зв'язком із зареєстрованим офісом. На додаток до цих адміністративних функцій по договору може здійснюватися управління власне банківською діяльністю: використовуються банківські комунікації, випускаються мультивалютні платіжні документи, депозитні сертифікати та банківські референції, проводиться документування та оформлення валютних операцій [45,c.82-83].

Існують і «представницькі» банки, які організуються і ліцензуються в одній країні і отримують також ліцензію від другої країни для створення представництва. Вони повинні займатися бізнесом в іншій країні, але можуть займатися бізнесом у будь-якій країні.

Використання «представницьких» банків забезпечує «другий шар ізоляції». Наприклад, офшорний банк, організований в Монсерат, може отримати представницьку ліцензію на островах Терці і Кайкос. Він, тоді, може займатися бізнесом з будь-яким островом, які мають бізнес, і з індивідуальними особами в будь-якій країні світу, за винятком Монтсеррат і островів Терці і Кайкос. Навіть з'ясувавши походження банку з Терці і Кайкос, можна ніколи не виявити, що даний банк в дійсності ліцензований і організований у Монтсерат.

У залежності від повноти ліцензії зазвичай різняться і вимоги до мінімального розміру статутного капіталу банку. Чим більший спектр послуг вона охоплює - тим цей розмір вище. Величина ж статутного капіталу, який біля банківських установ зазвичай набагато вище, ніж у інших офшорних компаній, впливає на величину реєстраційних зборів, а також обов'язкових щорічних відрахувань.

У число країн з добре розвиненою офшорної банківською структурою входять острів Мен, Нормандські та Кайманові острови, Багамські острови, Бахрейн і Панама. Їх поява пояснюється не лише бажанням скористатися відсутністю оподаткування та регулювання, а й прагненням залучити надлишкові кошти сусідів - членів Організації країн - експортерів нафти (ОПЕК). Наприклад, на Багамських островах діють близько 400 банків з 30 країн, загальна сума їх активів складає 200 млрд. дол. На Кайманових островах мають ліцензію близько 600 банків, їх загальні активи - понад 500 млрд. дол.. На Джерсі працюють 64 банки з 17 країн , але до цього списку входять всі 10 найбільших банків США, всі 10 найбільших банків Великобританії, а також по найбільшому банку зі Швейцарії, Канади, Німеччини, Ірландії, Ізраїлю, Нідерландів та Іспанії.

У цілому, згідно з оцінками BIS, в червні 2009 р. депозити в офшорних банках становили 2,7 трлн. дол з 14400 млрд. дол всіх світових депозитів, тобто майже 19%.

Особливості офшорних банків роблять їх привабливими не тільки для цілей податкового планування, а й зберігання капіталів заможними людьми, в тому числі тими, хто тимчасово або постійно не живе у своїй країні. У офшорних юрисдикційях великий розвиток отримали так звані приватні банківські послуги (private banking). За деякими оцінками, до 1/3 всіх активів, що перебували в кінці 1990-х років в управлінні private banking, розміщено в класичних офшорах. На Швейцарію припадало 36% глобального ринку private banking.

Термін «private banking» використовується для позначення системи відносин між клієнтом і фінансовим інститутом (банком, фінансовим посередником, керуючим активами і т.д.), яку характеризує персональний підхід до кожного клієнта - фізичної особи і комплексність фінансових послуг.

Ця послуга не є привілеєм виключно офшорних юрисдикції, однак останні можуть забезпечити більш ефективне глобальне управління капіталом клієнта.

Працюючи в системі «private banking», фінансовий інститут виходить за межі звичайних, «традиційних» банківських послуг і ставить своєю метою вирішення всього комплексу фінансових завдань для окремо взятого клієнта. Серед них можна назвати оптимізацію поточних операцій клієнта (реєстрація та обслуговування компаній, оренда компаній та банківських рахунків), податкове планування, турботу про збереження наявних коштів (установа трастів, фондів, питання страхування й спадкування), консультування з питань розміщення і розпорядження капіталом і т. п. При цьому основними характеристиками якісного private banking є індивідуальний підхід до клієнта, комплексність надаваних послуг і конфіденційність обслуговування [28,c.596-597].

В даний час спостерігається переміщення приватних фінансових потоків з традиційних місць розміщення у Швейцарії, Люксембурзі та деяких інших європейських фінансових оазисів в Сінгапур та інші фінансові ОФЦ. Це пов'язано з тиском на ці країни ЄС в рамках його політики щодо гармонізації оподаткування заощаджень .

Хоча в Сінгапурі ухилення від сплати податків вважається злочином, його влада відповідаює на запити податкових органів інших країн, тільки якщо є підозра, що власник рахунку намагається не платити податки в Сінгапурі. У цілому ж активи під управлінням Сінгапуру збільшилися з 94 млрд. дол у 1998 р. до 356 млрд. дол в 2009 р., з яких 125 млрд. дол (35%) припадає на клієнтів приватних банків. За 2005-2010 рр..число приватних банків в Сінгапурі майже подвоїлася - зросла з 20 до 35. Багато швейцарських банків стали відкривати свої філії в Сінгапурі. Сприятливою умовою для виконання функції private banking є наявність законів про банківську таємницю, про довірче управління, про право спадкування тощо.

Ряд офшорних юрисдикції привертає багатих клієнтів шляхом надання їм вид на проживання або навіть громадянства. У тому ж Сінгапурі в 2004 р. були прийняті закони, що дозволяють отримати вид на проживання іноземцям, які володіють активами не менше ніж 13 млн. дол, якщо вони розмістять 3,1 млн. дол в одному з сінгапурських фінансових інститутів. Законодавство Беліза дозволяє отримати бельгійське громадянство, якщо зробити реєстраційний внесок в 15 тис. дол на одну людину або 25 тис. дол на сім'ю, а також заплатити ще 25 тис. дол в якості безоплатних інвестицій до бюджету країни. У результаті громадянство Белізу буде коштувати 40 тис. дол для однієї людини і 50 тис. дол для сім'ї. При цьому можна зберегти подвійне громадянство [21,c.28-29].

Фінансові та інвестиційні компанії та фонди. Однією з поширених форм офшорних компаній є офшорні фінансові та інвестиційні компанії. Вони можуть виконувати різні функції:

1) фінансове управління активами конкретної групи компаній (але безпосередньо не входять до її складу). У цих компаніях концентрується прибуток групи, тому використання офшорної компанії може призвести до виграшу через економію з податків;

2) акумулювання дивідендів, що надходять від своїх дочірніх компаній, і отримання максимальної вигоди від податкових кредитів;

3) надання ряду банківських послуг в тій мірі, в якій дозволяє законодавство конкретних офшорних юрисдикції;

4) концентрація фінансових активів та інвестиційна діяльність, в тому числі:

- Придбання і продаж акцій, облігацій та інших денних паперів; - Придбання матеріальних і нематеріальних активів, об'єктів, нерухомості, покупка землі і т.п.;

5) здійснення операцій лізингу нерухомого майна та обладнання. Зосередження в офшорній фінансогой структурі такого роду активів дає подальшу можливість репатріювати їх на батьківщину за допомогою надання їх у лізинг;

6) проведення операцій факторингу [22,c.89].

Факторинг - фінансова комісійна операція, при якій клієнт передає дебіторську заборгованість факторингової компанії з метою негайного отримання більшої частини платежу, гарантії повного погашення заборгованості та зниження витрат по веденню рахунків. Зазвичай клієнтом є постачальник, який поступається факторингової компанії право отримання платежу за поставлені товари чи надані послуги. Факторингова компанія відразу оплачує клієнту більшу частину вимог у вигляді кредиту, а залишок (за вирахуванням відсотка за кредит і факторингової комісії за послуги) надається після стягнення всього боргу. З допомогою офшорної факторингової компанії можна не тільки страхувати ризики кредитування материнської фірми, а й знайти оптимальні, з точки зору оподаткування, пропорції оплати послуг факторингу [35,c.81].

Особливо необхідно відзначити зростаюче використання офшорів для придбання активів. Крім фінансових та інвестиційних компаній в останні роки особливу роль тут грають зареєстровані в офшорних юрисдикціях взаємні фонди (mutual funds) або інститути спільного інвестування (ІСІ). За своєю організаційною формою такі фонди є акціонерними товариствами, які в обмін на свої акції або паї отримують відповідні за обсягом фінансові вкладення.

Зазвичай такі фонди мають більш високй імідж в порівнянні з інвестиційною компанією. На відміну від інвестиційних компаній ІСІ не управляють залученими активами, доручаючи це іншій фізичній або юридичній особі, що володіє відповідною ліцензією. Цей інститут органічно відповідає потребам фінансової глобалізації, гнучко пристосовуючись до конкретних умов: спеціалізація ІСІ і стратегії їх розвитку досить різноманітні.

Розміщення ФВІ в офшорах дозволяє домогтися істотної економії на податках і підвищити їх прибуток. Крім того, перевагами офшорних ІСІ є:

- безпека інвестицій, що забезпечується правовою системою офшорної юрисдикції;

- відносна гнучкість у плані виведення інвестицій у разі зміни інвестиційних умов;

- відносна конфіденційність інвесторів;

- можливість диверсифікації інвестицій за допомогою використання різних фондів, зберігаючи переваги використання фінансового «ваги» кожного окремого фонду.

При цьому велику роль відіграє наявність кваліфікованих управляючих, які мають досвід управління такими структурами. В даний час сприятливі умови для реєстрації та функціонування ІСІ є на БВО, Кайманових островах, Бермудах, Гернсі, Джерсі, Маврикії, острові Мен, в Андоррі, в Ірландії, у Люксембурзі [59,c.321].

Головною європейською юрисдикцією в галузі пільгових інвестиційних послуг є Люксембург. Тут зареєстровано 2 тис. інвестиційних фондів. З них 467 - об'єднані трасти і взаємні фонди. У Люксембурзі знаходиться 43,6% всіх офшорних фондів світу [72].

Поряд з ІСІ в офшорах широко використовуються хеджеві фонди. Від деяких інших інвестиційних інститутів вони відрізняються тим, що, по-перше, не вимагають надмірних сум (як правило, мінімальні інвестиції становлять від 1 до 2,5 млн. дол) і, по-друге, проводять найбільш ризиковану інвестиційну політику, даючи найвищі рівні доходу з можливих для колективного інвестування. Хеджеві фонди на відміну від ІСІ можуть працювати без покриття, вкладатися в низьколіквідні активи, для них не лімітовані вимоги за кількістю коштів, які можуть інвестувати в певний інструмент. Від хедж-фондів не потрібно підтримувати певний рівень ліквідності, вони не орієнтовані на одержання постійного доходу, а лише «знімають вершки» зі своїх інвестицій. Зокрема, хеджеві фонди можуть купувати деріватіви, займатися маржинальною торгівлею на фондових ринках, здійснювати вкладення в збанкрутілі компанії і в компанії зі складною фінансовою ситуацією, в непублічні компанії і т.п. Часто офшорні хеджеві фонди являють собою інвестиційні пули кількох приватних інвесторів, що бажають залишитися невідомими. Вони в основному носять закритий характер, не залучаючи клієнтів зі сторони . Тому не випадково, що багато хеджевих фондів зареєстровані в офшорних зонах з міркувань, пов'язаних з режимом оподаткування і жорсткістю державного регулювання [9].

Інститути, які прагнуть зберегти капітал і диверсифікувати активи подалі від традиційних вкладень, таких як акції та облігації, все активніше довіряють свої кошти хедж-фондам. За інформацією чиказької дослідницької компанії Hedge Fund Research (HFR), число хедж-фондів у світі зросла з 3616 в кінці 1999 р. до 9462 в кінці 2009 р. При цьому зростання нових хедж-фондів перевершує їх «вибування». Активи під управлінням хедж-фондів, за оцінкою HFR, зросли з 456,4 млрд. дол наприкінці 1999 р. до 1,4 трлн.дол наприкінці 2009 р.

У той же час частина хедж-фондів інвестує в інші хедж-фонди. Якщо виключити повторний рахунок то, за оцінками HFR, число хедж-фондів наприкінці 2010 р. становила 72412.

За деякими оцінками, в чотирьох карибських офшорних юрисдикціях зареєстровано 52,3% всіх хеджевих фондів, з яких 33,7% припадало на Кайманові острови. Якщо ж виключити активи американських хедж-фондів, то на карибські хедж-фонди припадало 75% всіх активів, контрольованих неамериканськими хедж-фондами (табл. 2.1).

Абсолютний рекорд прибутковості належить знаменитому фонду «Квантум» (Quantum Fund) Дж. Сороса (Нідерландські Антильські острови), який протягом своєї більш ніж 30-річної історії (1969-2000 рр.). Приносив інвесторам у середньому 31% на рік. Таким чином, інвестор, спочатку вклав до фонду 100 тис. дол, в кінці його історії міг би отримати більше 400 млн.. У липні 2000 р. Сорос провів злиття свого флагманського Quantum Fund з Quantum Emerging Markets Growth [45,c.91-92].

Страхові та перестрахувальві компанії. Особливу групу формують офшорні страхові та перестрахувальні компанії. У промислово розвинених країнах страховий бізнес іноді підлягає пільговому оподаткуванню. Однак при цьому страхування (особливо страхування життя, багато в чому по суті аналогічне інституту банківського вкладу) жорстко регулюється. Офшорні юрисдикції дозволяють страховим компаніям уникнути жорсткого державного нагляду за страховою діяльністю та її регулювання, отримати часткове звільнення від вимог щодо статутного капіталу, а також мінімізувати інформацію, яка підлягає публічному розкриттю. Страхова діяльність в офшорах вимагає отримання відповідної ліцензії. Найбільшого поширення в офшорній страхової діяльності отримали два види страхування: перестрахування і внутрішньофірмове (кептивне) страхування. Для внутріфірмового страхування у складі великих бізнес-структур створюються внутрішні компанії, що здійснюють страхування для цілей групи.

Перестрахування за участю офшорних страхових компаній часто є інструментом переведення прибутків в низькоподатковувані юрисдикції. Є й офшорні страхові компанії, страхові премії яких не підпадають під оподаткування.

Відносно недавно страхові компанії стали використовуватися в нових схемах мінімізації оподаткування, які не суперечать основним положенням Директиви Євросоюзу «Про податок на заощадження», яка набрала чинності в липні 2005 р. Вони припускають випуск страхової офшорною компанією спеціальних цінних паперів, розрахованих переважно на індивідуальних інвесторів. Інвестор, купуючи їх, отримує страховий поліс і рахунок в даній страховій компанії. Далі страхова компанія стає клієнтом офшорного банку, а інвестор - тримачем поліса. Рахунок у банку закріплений за страховою компанією, а інвестор може, використовуючи банківський рахунок страхової компанії, продовжувати інвестиції своїх коштів або самостійно, або за допомогою фінансових брокерів [7,c.38-39].

Бермудські острови є третім у світі центром страхового бізнесу після Лондона і Нью-Йорка. Станом на 2008 р. там було зареєстровано 1400 з 4500 кептивних страхових компаній світу. Загальна сума їхніх активів перевищила 100 млрд. дол, а щорічний дохід по страхових премій - 25 млрд. долл.

Активно розвинене перестрахування ризиків за природними катастрофами, попит на яке зростає в даний час. На Бермудські компанії припадає близько 40% перестрахування ризиків від природних катастроф США. За 2006-2009 рр.. страхові премії зареєстрованих на Бермудах страхових компаній виросли майже вдвічі і досягли 95,3 млрд. долл. На Кайманових островах у кінці 2000-х років було зареєстровано 360 страхових компаній і відділень іноземних страхових компаній; на острові Гернсі - близько 200 страхових компаній. На 1 червня 2007 р. на Кайманових островах було вже тільки 752 кептивних страхових компаніі. Сприятливими юрисдикціями для створення перестрахувальних компаній є також Невіс і Мен, а для кептивних страхових компаній - Нідерландські Антіли, Уругвай [73].

Офшорні трасти. Особливо потрібно виділити такий інструмент офшорного планування, як трастове (довірче) управління. Офшорні трасти вважаються найкращим механізмом захисту активів, у тому числі від кредиторів. Крім того, за допомогою трасту можна домогтися приватності та мінімізації податків при передачі майна іншим особам.

Траст є інститут англосаксонського права, оскільки заснований на так званому поділ прав власності (для регулювання виникаючих конфліктів використовується Гаазька конвенція 1985 р.). У структурі трасту виділяються: засновник, який надав кошти в траст, довірчий власник, керуючий трастом і бенефіціар, на користь якого повинні переводитися кошти з трасту.

Бенефіціарами можуть виступати як зазначені засновниками конкретні особи, так і невизначене коло осіб. Останнє характерно для благодійних трастів, які встановлюються в інтересах реалізації різних соціальних проектів. Такі трасти називаються суспільними (public trust) на відміну від приватних трастів (private trust).

Траст може бути прижиттєвим (створеним за життя засновника) або заповідальним (створеним на основі заповіту). Іноді траст може бути заснований протягом декількох днів. Прикладом офшорного трасту є APT (asset protection trust) Багамських островів.

Переваги офшорного трасту зазвичай полягають у звільненні від податку на спадкоємство і приріст основного капіталу, в полегшенні продажу власності (оскільки в цьому випадку досить передати акції компанії новому власникові). Перевагою офшорного трасту є його повна інформаційна непрозорість, хоча в деяких країнах цей фактор не діє. Траст дозволяє зберігати в таємниці імена осіб, які не згадуються в офіційному заповіті; дає можливість відокремити частину активів від основної власності; надає право засновнику ставити умови, при дотриманні яких бенефіціар отримує свої дивіденди; скасовує необхідність спадкоємцям повертати закордонне майно в країну їхнього проживання і т. п [35,c.80].

Як приклад використання офшорного трасту можна назвати два кіпрських офшорних трасти, в яких акумульовано майно олігарха Р. Абрамовича. Їх бенефіціарами є його діти. Свою частку вони отримають, досягнувши повноліття, а поки трастами управляють довірені особи Р. Абрамовича.

Міжнародне трастове законодавство постійно удосконалюється, що буде сприяти все більш широкому їх використанню на практиці [38,c.56].

Холдингові компанії. Одним з найважливіших типів офшорних компаній є холдингові. Офшорні юрисдикції привабливі для створення холдингів невисоким рівнем оподаткування, іноді повною відсутністю місцевих податків на іноземні дивіденди, а також на приріст капіталу. Класичними юрисдикціями реєстрації холдингових компаній традиційно є Люксембург і Гібралтар. Для створення холдингових компаній широко використовуються Нідерланди і Швейцарія в зв'язці з певними офшорами. У результаті, володіння холдингом стає конфіденційним, а дивіденди, «переправлені» через неї, виводяться з-під податку на прибуток.

Останнім часом з'явилися нові юрисдикції, які залучають на свою територію холдингові компанії - Бельгія, Данія, Великобританія, Кіпр і Маврикій.

У деяких офшорних юрисдикціях існують спеціальні організаційно-правові форми для холдингових компаній (наприклад, SOPARFI в Люксембурзі). Холдингові компанії звільняються від оподаткування дивідендів і процентного.

Найпростішою формою використання офшорних холдингів є переведення прибутку за системою договорів про уникнення подвійного оподаткування. Тому найважливішою характеристикою холдингових юрисдикції є розвинена мережа угод про уникнення подвійного оподаткування, що дозволяють здійснити переклад прибутку в холдингову компанію.

Як зазначалося вище, у світовій практиці існує цілий ряд зручних «податкових каналів» (Мен - Нідерланди; Гібралтар - Швейцарія; Нідерланди - Нідерландські Антіли; Кіпр - Греція). Проте можливі й інші варіанти використання проміжних холдингів. Наприклад, операції з нерухомістю часто оформляються як операції з акціями компаній, на балансі яких знаходяться об'єкти нерухомості. Операції обмежуються дозволеними угодами для холдингів в тих чи інших юрисдикціях. Наприклад, в Люксембурзі діяльність холдингів обмежена по суті справи лише володінням акціями. Кіпрський офшорний холдинг має право здійснювати будь-які операції за межами країни [33].

Офшорні трейдери. Реєстрація спеціальних компаній, що спеціалізуються на торгових операціях, в офшорних зонах дозволяє суттєво зменшити базу оподаткування. Дуже часто в таких угодах використовується реінвойсинг - заниження або завищення вартості товару, або трансфертні ціни. При експорті офшорна компанія купує експортований товар за найнижчою ціною, а потім перепродує цей товар кінцевому покупцеві вже за світовою ціною, залишаючи у себе не оподатковуваний податками і не контрольовану місцевою владою різницю. При імпорті офшорна компанія може завищувати ціну, якщо тільки прибуток від таких операцій не буде перекриватися збільшенням відповідних митних платежів. Офшорні трейдери широко використовуються експортерами паливно-сировинних товарів, міжнародними торговими компаніями, так як в цьому випадку можна концентрувати прибуток в офшорній юрисдикції, де мінімізується податкове навантаження. Крім того, через офшорних трейдерів можуть здійснюватися торгові платежі компаній, зареєстрованих в юрисдикції з високими податками.

Іншою сферою використання офшорної торгової компанії є оптова торгівля. Група пов'язаних між собою компаній може отримати виграш від зниження адміністративних витрат, так як офшорна структура набагато економічніша в плані податків [8,c.29].

Завдяки низькими ставками податків такі юрисдикції, як острів Мен, Мадейра та Кіпр, дуже привабливі для проведення розрахункiв в межах Європейського Союзу. Для здійснення подібних угод потрібна обов'язкова реєстрація як платника ПДВ, що забезпечується даними юрисдикціями [60].

Офшорні зони для судновласників. Деякі держави спеціалізуються на наданні пільгового режиму оподаткування та реєстрації судновласницьких компаній. Зазначені юрисдикції прийнято іменувати «зручними прапорами». Основною їх перевагою є відкритість національного суднового реєстру для іноземних суден. Офшорні зони забезпечують також пільгове оподаткування доходу від експлутація суден. У багатьох офшорних зонах ставки від транспортної і фрахтової діяльності зводяться до мінімуму (зазвичай - приблизно 5%), а податки на обслуговування суден, на власність і на прибуток замінюються невеликий за розміром річний митом.

Слід врахувати, що у світовій практиці під кожне судно створюється окрема компанія, що вже співпрацює з великими пароходствами (з метою уникнення відповідальності всього флоту за зобов'язаннями конкретного судна). Саме ці невеликі компанії, як правило, і реєструються в офшорах. Можливе використання і більш складних схем, які передбачають багаторазову суборенду суден. Тим самим вдається поєднувати переваги, що даються тим чи іншим прапором, і непрозорість фінансових потоків.

Використання офшорних судновласницьких компаній зазвичай відбувається за наступною схемою: спочатку засновується звичайна офшорна компанія - власник судна, що також може бути одночасно і фрахтодержателем; потім реєструється право власності на судно; потім - саме судно.

У 1925 р. Панама першою серед численних країн «зручного прапора» ввела пільговий режим приписки суден та оподаткування фрахтових операцій у відкритому морі. Її приклад в 1948 р. послідувала Ліберія, а пізніше і багато інших країн. У Панамі і Ліберії зареєстрована 1/3 світового тоннажу суден і 22% їх кількісного складу. Існує приклад країн, що не мають виходу до моря (Болівія), але містять відкритий реєстр.

До країн «зручного прапора» відносяться Багамські острови, Мальта, Кіпр, Сінгапур, а також неофшорній юрисдикції - Греція, Китай, Норвегія, і т.д. Крім мінімального оподаткування діючий в цих державах режим гарантує також судновласникам швидку і спрощену реєстрацію іноземних суден як у самій країні «зручного прапора», так і в її зарубіжних консульствах, безперешкодну перереєстрацію в морському реєстрі іншої країни, плюс до цього - можливість вільного найму членів екіпажу . Адміністрація морських регістрів портів «зручного прапора» забезпечує анонімність директорів та інших посадових осіб судноплавних компаній і гарантує збереження конфіденційності їх комерційних операцій. Офшорні судноплавні компанії вільні від валютного контролю в портах приписки їхніх суден.

Умови реєстрації та постановки під прапор морських суден у різних офшорних юрисдикціях мають свої особливості, проте зареєстровані транспортні засоби повинні відповідати певним технічним вимогам, відповідним загальноприйнятим міжнародним стандартам.

На частку країн «зручного прапора» на початку 2000-х років припадало 61,4% тоннажу всього світового флоту, в тому числі 63% суден Євросоюзу, 73% Морфлоту США, 77% японських судів і 70% британських плавзасобів.

Новим моментом у діяльності судновласницьких компаній стає їх використання з метою утримання малого флоту, призначеного для подорожей і розваг. Багато офшорні юрисдикції (острів Мен, Мадейра, Джерсі, Гібралтар, Кіпр, Багами, Беліз і Маврикій) мають також можливість недорогої реєстрації сучасних суден та яхт з подальшим звільненням від податків на дохід, отриманий від судноплавства і чартерної діяльності [11,c.43-44].

Офшорні авіакомпанії. Є два популярних варіанти використання офшорів з точки зору авіаційного бізнесу.

По-перше, пряма реєстрація в цих юрисдикціях авіакомпаній, перш за все невеликих, з метою зниження загальних податкових платежів. Така практика набуває дедалі більшого поширення.

По-друге, і без реєстрації спеціальної авіакомпанії в офшорних юрисдикціях часто реєструються повітряні судна, що також дозволяє істотно заощаджувати на податках, митних зборах при ввезенні з-за кордону авіатехніки та інших платежах. Наприклад, всі повітряні судна, що експлуатуються авіакомпанією Air Astana (Казахстан), внесені до реєстру повітряних суден департаменту цивільної авіації Міністерства транспорту і туризму Аруби.

Значення офшорних авіакомпаній значно зростає у зв'язку з розвитком ділової та особистої авіації (літаки класу «бізнес-джет»). Це пояснюється високими ввізними митними зборами та іншими витратами на утримання такого авіапарку. Наприклад, в Україні мито становить 20% заводської вартості моделі (літак такого класу коштує від 7 млн. дол.) Тому такий літак зазвичай прикріплюють до європейської або офшорної авіакомпанії, яка бере на себе технічне обслуговування і також забезпечення польотів. Подібна послуга коштує в Європі близько 250 тис. дол на рік. Ще приблизно в 350 тис. дол щорічно необхідно виділити на зарплату європейського екіпажу (два-три пілоти і стюардеси). При реєстрації в офшорі можна найняти досвідчених російських льотчиків, які обійдуться в 3-4 рази дешевше європейських [20,c.123].

Компанії, що володіють інтелектуальною власністю. Особливе значення інтелектуальна власність набуває для розвитку інноваційної економіки, заснованої на нових знаннях і технологіях. Вартість патентів і ліцензій та їх трансакцій постійно зростає, так само як і суми податків їх правовласників. У таких умовах одним з варіантів використання інтелектуальної власності, включаючи комп'ютерне програмне забезпечення, патенти, ноу-хау, авторські права, торгові марки тощо, є її передача у власність офшорній компанії. Після отримання цих прав офшорна компанія укладає ліцензійні або франшизні угоди з компаніями, зацікавленими у використанні таких прав. Останні можуть значно скоротити свою податкову базу за допомогою завищення цін на отримувані права використання інтелектуальної власності від офшорів. При цьому дохід за право користування інтелектуальною власністю («роялті») акумулюється в офшорній юрисдикції, а податкові виплати з урахуванням наявних у цій юрисдикції угод про уникнення подвійного оподаткування (Сідней) значно зменшуються.

Такі юрисдикції, як Ірландія, Люксембург, Маврикій, Мадейра та Кіпр, традиційно вважаються «зручними» для створення компаній, що володіють інтелектуальною власністю. У них компанії користуються відсутністю оподаткування платежів за використання інтелектуальної власності, а також виключення з податкової бази роялті. При цьому знову ж таки важливу роль відіграє наявність УУПО. Наприклад, в США роялті з-за кордону можуть обкладатися додатковим податком (withholding tax) при відсутності відповідної міждержавної домовленості [74].

Офшорні казино. У деяких офшорних юрисдикціях можна зареєструвати офшорне казино. Наприклад, на Коморських островах (Ан-Жуан), де після оголошення державної незалежності від Франції в кінці 1990-х років прийнято ряд законів і проголошено створення офшорної зони, можна зареєструвати казино, яке буде надавати послуги виключно нерезидентам. Державне мито за офшорну ліцензію казино при його заснуванні складає 25 тис. євро. Щорічне державне мито за продовження офшорної ліцензії становить 20 тис. євро. Більше ніяких податків казино не платять, вони звільнені від фінансової звітності. При цьому залучення заявника до відповідальності за ухилення від сплати податків в своїй країні не вважається на Камора приводом для відмови у володінні або управлінні офшорним казіно.

Значення офшорних казино зростає у зв'язку з тим, що багато країн заборонили у себе гральний бізнес взагалі або обмежили його розвиток особливими територіями. У таких умовах практично не мають кордонів казино, які пропонують свої послуги через інтернет. Всього в інтернеті діють в даний час близько 1,5 тис. гральних сайтів, до речі, 40% з них пропонують послуги для російськомовного населення.

Однак основна маса віртуальних казино зареєстрована в офшорних зонах, в яких діє спеціальне законодавство для сфери online gambling, що дозволяє отримувати дохід державі і який надає гарантії гравцям. У той же час деякі держави починають боротися і з такими казино. Наприклад, в червні 2003 р. Палата представників Конгресу США проголосувала за обмеження доступу американських користувачів інтернету на сайти офшорних казино. Прийнятий закон не передбачає жодних покарань - по суті, обмеження вводяться не на доступ до сайтів, а на платежі, які американці роблять зі своїх кредитних карт, чеків та інших електронних платежів для оплати мережевих ігор.

У 2007 р. Ізраїль заборонив грати в інтернет-казино. Згідно з відповідним судовим рішенням, початкове розташування контенту й інтернет-сервісів не суттєво, центром тяжіння є комп'ютер користувача. І отже, всі інтернет-казино, де б вони не знаходилися, підпорядковуються ізраїльським законам. Тепер будь-який оператор інтернет-казино порушує закон, якщо не закриває доступ до своїх сервісів для ізраїльських користувачів [28,c.78-79].

Ротаційні компанії. Функція цих компаній, більшість яких існує на папері, тобто фіктивно, полягає у пересиланні коштів або цінних паперів з країни в країну, причому часто все це супроводжується створенням ілюзії, наче відбувається при цьому зміна власників грошових сум або цінних паперів.

В Ліхтенштейні вони іменуються "головними резиденціями", в Ліберії - "нерезидентськими корпораціями", в карибських міні-державах - "міжнародними компаніями". Доходи компанії можуть виникати в країні ініціатора її створення, в країні її головного акціонера або в третій країні.

У певних випадках вона повинна бути іноземною компанією, що не займається діяльністю в офшорному центрі і отримує доходи за межами центру, оскільки тільки в описаній ситуації вона може скористатися податковими привілеями.

Головною метою ротаційної компанії є зведення до мінімуму тієї частини прибутку, яка підлягає оподаткуванню. Головним методом проведення такої операції залишається спрямування доходів, одержуваних за межами офшорного центру, на рахунки ротаційної компанії, зареєстрованої в цьому центрі. Ця процедура найчастіше включає надання ротаційній компанії послуг, як у сфері матеріальної, так і шляхом маніпулювання цінними паперами, ліцензійними правами та об'єктами інтелектуальної власності. Тут мова пррводяться операції, недоступних для контролю з боку податкових відомств, тому що в ряді випадків податковим службам інколи важко встановити, чи дійсно ці операції були компанією проведені. Компанії цього типу використовуються також в операціях купівлі-продажу. У згаданих випадках отримана вигода дорівнює різниці між рівнем оподаткування в країні розташування ротаційної компанії і рівнем оподаткування, якому могла бути піддана прибуток у країні джерела доходу.

Одна зі сфер, у якій найчастіше використовуються ротаційні компанії, - це надання послуг. Діяльність компанії полягає тут у розпорядженні правами, такими як: використання або продаж патентів, ліцензій, нової технології (ноу-хау), авторських прав або товарних знаків.

У формі ротаційних компаній також виступають різноманітні консалтингові компанії. Провідні такого виду діяльність компанії користуються допомогою адвоката, юридичного радника, або створюють власне бюро, зайняте однієї лише адміністративною діяльністю [8,c.150].

Щоб уникнути податків і одночасно позбутися клопоту з податковими службами, ротаційні компанії не можуть цілком займатися виключно фіктивною діяльністю. Тому така компанія змушена демонструвати реальну господарську діяльність, доводити, що вона носить справжній, а не удаваний характер, і тим самим її функції не обмежуються однією лише роллю "поштової скриньки".

Діяльність фіктивних ротаційних компаній вже неодноразово була описана в літературі. Ротаційні компанії багато разів були викриті у проведенні фіктивних угод, що приносять, великі прибутки як самим компаніям, так і їх клієнтам. Різновидом такої діяльності ротаційних компаній є створення ними "Компаній з обслуговування зірок" (rent a star company). Дана процедура дозволяє американським платникам податків (голлівудським кінозіркам, професійним спортсменам) йти уникати оподаткування, використовуючи ротаційні компанії. Ці компанії за дорученням "зірок" отримують їхні гонорари, премії та винагороди, і левову частку цих коштів відводять від оподаткування, приховуючи їх в офшорних центрах. Ротаційні компанії об'єднуються в групи, які дозволяють їм ще успішніше маскувати свої фінансові афери і прикривати своїх клієнтів від каральних санкцій податкових органів. Практичний досвід свідчить, що ризик зазнати покарання за несплату податків зменшується в міру того, як зменшується ймовірність встановлення зв'язку між ротаційної компанією і її реальним власником.

Ротаційна компанія може бути також дуже зручною і корисною в угодах купівлі-продажу, коли вона є одією з ланок в добре продуманого ланцюга фінансових угод. Вона може виступати посередником у купівлі якогось то вару за дорученням материнської компанії і надалі перепродати його філіям, залишаючи частину прибутку в офшорному центрі. У більшості випадків через ці центри проходять лише накладні та інші документи, що становлять матеріальне "підтвердження" діяльності ротаційної компанії. Серед компаній, що використовують таку форму втечі від податків, нині спостерігається тенденція надавати своїй діяльності більш достовірний характер шляхом передачі ротаційним компаніям обов'язки проводити якийсь мінімальний обсяг реальної діяльності (наприклад, упаковки, наклеювання етикеток або складування товарів). У сфері суто фінансової діяльності ротаційні компанії зазвичай приймають форму холдингу. Принципи його зв'язку з ротаційними компаніями демонструє наведена нижче рис. 2.2.

Ротаційна компанія Д, зареєстрована в офшорному центрі, повністю, на 100%, є власністю материнської компанії і є її філією. Материнська компанія отримує оплату від філій А, В, С за надані їм концесії на належні їй товарні знаки, патенти і т. п.

Але оплата ця проводиться не прямо, а за посередництва ротаційної компанії Д, зареєстрованої в офшорному центрі. Ротаційна компанія перераховує цю плату вже у формі дивідендів, які в країні резидентства материнської компанії обкладаються за досить низькими ставками, наприклад, вони становлять у Франції всього 5% їх вартості. Разом з тим, якщо б всі ці виплати були перераховані безпосередньо материнської компанії не в формі дивідендів, а як плата за концесію, тобто у формі доходу, то вони підлягали б оподаткуванню на загальних підставах. Починаючи з того моменту, коли за допомогою певних заходів було досягнуто зміна "природи" доходу з метою зниження його рівня оподаткування, діяльність учасникків афери вже кваліфікується як податкове шахрайство [33].

Використання ротаційної компанії слугує також для приховування справжніх прізвищ інвесторів в офшорних центрах, що ускладнює їх ідентифікацію. За допомогою цих компаній скоюються злочини, пов'язані з порушеннями правил, що стосуються поведінки на фондових біржах [17,c.42].

Особам, що мають на меті ухилення від оподаткування нерідко представляється зручним і надійним справою переказ грошових сум в банки обраного ними офшорного центру за допомогою ротаційних компаній не прямо зі своєї країни, а "транзитом" через інші офшорні центри, наприклад, з Франції в Ліхтенштейн за посередництва ротаційних компаній через Багамскі острови і Люксембург. Власник переховуваного від податку капіталу вибирає "проміжні" офшорні центри при переказі грошей, керуючись гарантіями збереження в цих центрах комерційних та фінансових таємниць. Чим більше число проміжних ланок, тим важче встановити учасників багатоходової операції.

Поряд з такою діяльністю багато ротаційні компанії використовуються в якості посередників в пошуках нових зарубіжних ринків збуту. При цьому за важливі реальні маркетингові; послуги вони стягують цілком помірну плату [33].

Офшорні юрисдикції використуються для генерування фіктивної фінансової документації, для надання вигляду законності незаконній економічній діяльності.

У структурі мотивів кримінального використання офшорних зон можна умовно виділити дві групи: що мають мету здійснення чи приховування податкових злочинів; пов'язані із здійсненням і приховуванням інших економічних злочинів.[5]

Вказані юрисдикції відкривають можливості для безмежної кількості схем ухилення від податків. Більшість їх полягає у використанні в основному різних видів загальних компаній, а також офшорних: банків, трастів, страхових компаній й інших спеціалізованих компаній.

Правоохоронні органи розвинутих країн (і, насамперед, США) накопичили значний досвід виявлення і переслідування тих, хто залучений до процесу внутрішнього відмивання грошей. Інша причина у тому, що за ступенем появи все більшої кількості юрисдикцій фінансової таємності переваги від ведення з ними справи стали широко відомими.

Офшорні компанії є дуже «зручним» інструментом, за допомогою якого вчинюється низка злочинів, пов'язаних з переміщенням валюти й інших цінностей за кордон, у тому числі здобутих злочинним шляхом, і подальшим їх використанням у різних цілях. За даними ДПАУ, в Україні щорічно «відмивається» до 40 % валового внутрішнього продукту, понад 80% коштів «відмивається» за рахунок несплати податків. Частина зазначених грошей «перекачується» за рубіж через офшорні компанії.

За даними ФБР США, банківська система Кайманових островів існує виключно в цілях ухилення від сплати податків. У результаті розслідування з 1996 р. в американську казну вдалося повернути понад 50 млн. дол. з несплачених податків і штрафів.

Кримінальні офшорні банки нерідко пропонують різноманітні послуги (наприклад, незабезпечені чи фіктивні депозитні сертифікати з незвично високими відсотковими ставками, ощадні книжки з відсотком значно вищим, ніж ринкова ставка) [17, с.136].

Поширення набув випуск фіктивних чи незабезпечених векселів, депозитних сертифікатів, тратт й інших фінансових інструментів.

Використання фіктивних чеків для купівлі власності, підроблених чеків відомих міжнародних банків.

Надаючи клієнтам широке розмаїття форм і видів підприємницької діяльності, адміністрація офшорних центрів не вимагає від власників засновників компаній, щоб ті неодмінно проживали на території центрів. Тим не менше зміна місця проживання в останні десятиліття стала поширеним способом втечі або ухилення від сплати індивідуального прибуткового податку. Тому частішають випадки зміни місця проживання чи переміщення (нерідко фіктивного) в юрисдикції з низьким індивідуальним оподаткуванням.

Вибір офшорного центру фізичною особою зводиться до альтернативи - збереження попереднього місця проживання в країні з високими податками і тимчасове переміщення на територію офшорного центру, або повне переселення з країни, громадянином якої ця особа є [13,c.188].

<< | >>
Источник: Дипломна робота. Офшорні зони та їх роль в економіці держави. 2011

Еще по теме Множинність використання офшорних зон:

  1. РОЗДІЛ 1: ТЕОРЕТИКО-ОРГАНІЗАЦІЙНІ ОСНОВИ ОФШОРНИХ ЗОН
  2. Передумови виникнення офшорних зон та їх еволюція
  3. Правові режими функціонування офшорних зон
  4. РОЗДІЛ 2: ОСОБЛИВОСТІ ФУНКЦІОНУВАННЯ ОФШОРНИХ ЮРИСДИКЦІЙ В СУЧАСНИХ УМОВАХ
  5. РОЗДІЛ 3: ОСНОВНІ НАПРЯМКИ ПРОТИДІЇ НЕГАТИВНИМ НАСЛІДКАМ ДІЯЛЬНОСТІ ОФШОРНИХ ЮРИСДИКЦІЙ
  6. Український бізнес у системі офшорних юрисдикцій
  7. 2.1. Спеціалізація офшорних юрисдикцій та наслідки їх діяльності
  8. Удосконалення національної політики протидії офшорним зонам
  9. СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
  10. Активізація міжнародного співробітництва у сфері координації офшорного бізнесу
  11. Особенности специальных технико-внедренческих зон
  12. Мировая история свободных экономических зон (СЭЗ)
  13. 4.7.4. Використання переваг членства в СОТ
  14. 3.3 Передумови формування та перспективи розбудови спеціальних (вільних) економічних зон
  15. 7.2.3. Охорона і використання природних ресурсів
  16. 16.3. Використання інформації в основних функціях менеджменту
  17. К разновидностям свободных экономических зон относятся __________ зоны:
  18. Використання потенціалу України із розширення середньо технологічних виробництв
  19. 3.9.1. Поняття демократії, її можливості та межі використання